注冊會計師全國統一考試試題（精選18套）
在各領域中，我們會經常接觸并使用考試題，考試題可以幫助學校或各主辦方考察參試者某一方面的知識才能。一份什么樣的考試題才能稱之為好考試題呢？以下是小編為大家整理的注冊會計師全國統一考試試題（精選18套），僅供參考，歡迎大家閱讀。
注冊會計師全國統一考試試題 1
2024年注冊會計師考試《會計》歷年真題講解
1、甲公司2007年12月31日庫存配件100套,每套配件的賬面成本為12萬元,市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產品,將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品2007年12月31日的市場價格為每件28.7萬元,估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備,甲公司2007年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為( )。【單選題】
A.0
B.30萬元
C.150萬元
D.200萬元
正確答案:C
答案解析:本題考查“存貨跌價準備”的計提。庫存配件是用于生產A產品的,所以應先計算A產品是否減值。單件A產品的成本=12+17=29(萬元),單件A產品的可變現凈值=28.7-1.2=27.5(萬元),A產品減值。所以配件應按照成本與可變現凈值孰低計量,單件配件的成本為12萬元,單件配件的可變現凈值=28.7-17-1.2=10.5(萬元),單件配件應計提跌價準備=12-10.5=1.5(萬元),所以100件配件應計提跌價準備=100×1.5=150(萬元)。
2、承租入對融資租入的資產采用公允價值作為入賬價值的,分攤未確認融資費用所采用的分攤率是( )。【單選題】
A.銀行同期貸款利率
B.租賃合同中規定的利率
C.出租入出租資產的無風險利率
D.使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率
正確答案:D
答案解析:本題考查“租賃準則”中承租人對融資租賃的會計處理。承租人對融資租入的資產采用公允價值作為入賬價值的,分攤未確認融資費用所采用的分攤率是“使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率”。
3、甲企業相關的下列各方中,與甲企業構成關聯方關系的有.（ ）。【多選題】
A.對甲企業施加重大影響的投資方
B.與甲企業發生大量交易而存在經濟依存關系的供應商
C.與甲企業控股股東關鍵管理人員關系密切的家庭成員
D.與甲企業受同一母公司控制的其他企業
E.甲企業母公司的關鍵管理人員
正確答案:A、C、D、E
答案解析:本題考查“關聯方關系”的判斷。選項B,僅僅存在經濟依存性的供應商不屬于關聯方。
4、下列各項資產減值準備中,在相應資產的持有期間內可以轉回的是（ ）。【單選題】
A.固定資產減值準備
B.持有至到期投資減值準備
C.商譽減值準備
D.長期股權投資減值準備
正確答案:B
答案解析:本題考查“資產減值損失”的確認與計量,只有持有至到期投資減值準備在相應資產的持有期間內可以轉回。
5、下列交易中,屬于非貨幣性資產的有（ ）。【多選題】
A.以100萬元應收債權換取生產用設備
B.以持有的一項土地使用權換取一棟生產用廠房
C.以持有至到期的公司債券換取一項長期股權投資
D.以一批存貨換取一臺公允價值為100萬元的設備并支付50萬元補價
E.以公允價值為200萬元的房產換取一臺運輸設備并收取24萬元補價
正確答案:B、E
答案解析:本題考查“非貨幣性資產”的認定。支付的`貨幣資產占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和低于25%,視為非貨幣性資產交換,否則視為貨幣性資產交換。選項ACD屬于貨幣性資產交換。
6、下列各項中,屬于會計政策變更的有（ ）。【多選題】
A.存貨跌價準備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提
B.固定資產的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法
C.投資性房地產的后續計量由成本模式變更為公允價值模式
D.發出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權平均法
E.應收賬款計提壞賬準備由余額百分比法變更為賬齡分析法
正確答案:A、C、D
答案解析:本題考查“會計政策變更”的概念。選項BE屬于會計估計變更。
7、甲公司外幣業務采用業務發生時的匯率進行折算,按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產品發生應收賬款500萬歐元,當日的市場匯率為1歐元=10.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=10.28元人民幣;6月1日的市場匯率為1歐元=10.32元人民幣;6月30日的市場匯率為1歐元=10.35元人民幣。7月10日收到該應收賬款,當日市場匯率為1歐元=10.34元人民幣。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為( )。【單選題】
A.-10萬元
B.15萬元
C.25萬元
D.35萬元
正確答案:D
答案解析:本題考查“外幣賬戶”的期末匯兌差額的計算。6月份應收賬款應確認的匯兌收益=500×(10.35-10.28)=35(萬元)
8、甲公司以定向增發股票的方式購買同一集團內另一企業持有的A公司80%股權。為取得該股權,甲公司增發2 000萬股普通股,每股面值為1元,每股公允價值為5元;支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時,A公司凈資產賬面價值為9 000萬元,公允價值為12 000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同,甲公司取得該股權時應確認的資本公積為( )。【單選題】
A.5 150萬元
B.5 200萬元
C.7 550萬元
D.7 600萬元
正確答案:A
答案解析:本題考查“同一控制下企業合并”的會計處理。發行權益性證券支付的手續費傭金應沖減資本溢價,所以應確認的資本公積=(5-1)×2 000-(5×2 000-9 000×80%)-50=5150(萬元)
9、下列有關固定資產會計處理的表述中,正確的有( )。【多選題】
A.固定資產盤虧產生的損失計入當期損益
B.固定資產日常維護發生的支出計入當期損益
C.債務重組中取得的固定資產按其公允價值及相關稅費之和入賬
D.計提減值準備后的固定資產以扣除減值準備后的賬面價值為基礎計提折舊
E.持有待售的固定資產賬面價值高于重新預計的凈殘值的金額計入當期損益
正確答案:A、B、C、D、E
答案解析:本題考查“固定資產”的會計處理。
10、下列有關資產負債表日后事項的表述中,不正確的是（ ）。【單選題】
A.調整事項是指對報告年度資產負債表日已經存在的情況提供了進一步證據的事項
B.非調整事項是報告年度資產負債表日及之前其狀況不存在的事項
C.調整事項均應通過“以前年度損益調整”科目進行賬務處理
D.重要的非調整事項只需在報告年度財務報表附注中披露
正確答案:C
答案解析:本題考查“資產負債表日后事項”的概念。資產負債表日后期間董事會通過的盈余公積計提方案屬于調整事項,應通過“利潤分配”科目來核算。
注冊會計師全國統一考試試題 2
2014年注冊會計師《會計基礎》強化練習試題_3
2. 甲公司為上市公司，乙公司為國有企業，甲、乙公司適用的所得稅率均為15%.1998年4月30日甲公司與乙公司的股東簽定收購乙公司100%股權的協議。協議規定，以1998年6月30日為基準日，對乙公司的資產、負債和所有者權益進行評估，并以評估價值作為確定股權收購價格的'基礎。
乙公司經國有資產管理部門確認的評估價值如下表:
資產負債表(簡表)
編制單位：乙公司 1998年6月30日 單位：萬元
甲公司經其股東大會批準,1998年10月1日以銀行存款支付收購乙公司股概論全部價款12870萬元，取得乙公司100%的股權，并于同日辦妥有關股權變更手續。資產評估基準日至股權購買日，乙公司原評估的資產和負債的價值未發生增減變動。乙公司在股權變更后仍保留其法人資格。
甲公司對于收購乙公司股權發生的股權投資差額，從1998年10月1日起按10年的期限平均攤銷。
乙公司1998年1至6日實現凈利潤800萬元,7至9月實現凈利潤500萬元,10至12月實現凈利潤400萬元。
根據股權收購協議，甲公司從1998年1月1日起享有乙公司的全部利潤分配權。10月2日甲公司收到乙公司宣告并分來的利潤900萬元。
要求:
1.為乙公司編制該股權轉讓相關的會計分錄。
2.為甲公司編制1998年度該長期股權投資相關的會計分錄。
3.計算甲公司1998年12月31日該長期股權投資(股權投資差額)的余額以及1998年度該長期股權投資的投資收益。
(答案中的金額以萬元為單位;甲公司編制的會計分錄中,“長期股權投資”科目須寫出二級和三級明細科目，其他科目可不寫出明細科目;不考慮損益結轉和利潤分配結轉)
[答案]:
(1)乙公司編制的該股權轉讓相關的會計分錄
1)借：長期股權投資200
固定資產1600
貸：應收賬款400
存貨600
累計折舊400
無形資產100
長期借款100
遞延稅款30
資本公積170
2)借：利潤分配--應付利潤(或應付股利)900
貸：銀行存款900
(2)甲公司編制的該長期股權投資相關的會計分錄
A.借：長期股權投資--乙公司(投資成本)12 870
貸：銀行存款12 870
B.借：長期股權投資--乙公司(股權投資差額)700(2870-12 170)
貸：長期股權投資--乙公司(投資成本)700
C.借：銀行存款900(1分)
貸：長期股權投資--乙公司(投資成本)900
D.借：長期股權投資--乙公司(投資成本)500
貸：長期股權投資--乙公司(股權投資差額)500
E.借：長期股權投資--乙公司(損益調整)400
貸：投資收益--股權投資收益400
F.借：投資收益一一股權投資差額攤銷5(200÷10×3/12)
貸：長期股權投資--乙公司(股權投資差額)5
(3)1998年12月31日甲公司該長期股權投資(股權投資差額)的余額
=700萬元一500萬元一5萬元
=195萬元
1998年度甲公司該長期股權投資的投資收益
=400萬元一5萬元
=395萬元
注冊會計師全國統一考試試題 3
2014年注冊會計師會計考前模擬1
1. 會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，可分為（ ）
A.一級科目和二級科目
B.二級科目和三級科目
C.總分類科目和明細分類科目
D.資產類科目和負債類科目
[答案]
C
[解析] 會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，又可分為總分類科目和明細分類科目。前者是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，后者是對總分類科目作進一步分類，提供更詳細、更具體會計信息的科目。對于明細科目較多的總賬科目，可以總分類科目與明細科目之間設置二級或三級科目。
2. 下列各項業務中，將使企業負債總額減少的是（ ）。
A.計提應付債券利息
B.融資租入固定資產
C.將債務轉為資本
D.結轉本期未交增值稅
[答案]
C
[解析] 選項A.B兩項業務均使企業負債總額增加;選項D不會對負債總額產生影響;只有選項C使負債總額減少。
3. 下列各項業務中，能使企業資產和所有者權益總額同時增加的是（ ）。
A.可供出售金融資產公允價值增加
B.提取盈余公積
C.資本公積轉增資本
D.分派股票股利
[答案]
A
[解析] 選項BCD均未使企業所有者權益總額發生變化，只是所有者權益內部結構發生變化;可供出售金融資產公允價值增加，將使資產增加、資本公積增加，從而使所有者權益總額增加
4. 資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量，所指的計量屬性是（ ）。
A.歷史成本
B.公允價值
C.現值
D.可變現凈值
[答案]
B
[解析] 在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。通俗地說，公允價值就是公平市價
5. 下列項目中，屬于利得的是（ ）。
A.出售固定資產流入經濟利益
B.投資者投入資本
C.出租建筑物流入經濟利益
D.銷售商品流入經濟利益
[答案]
A
[解析] 利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的`經濟利益的流人。上述項目中，只有出售固定資產流入經濟利益屬于利得
6. 下列各項中，符合資產會計要素定義的是（ ）。
A.計劃購買的原材料
B.待處理財產損失
C.委托加工物資
D.預收款項
[答案]
C
[解析] 本題的考核點是資產的定義，資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。選項A計劃購買的材料不屬于資產;選項B屬于一種損失，不能為企業帶來未來經濟利益;選項D屬于負債
7. 以下事項中，不屬于企業收入的是（ ）。
A.銷售商品所取得的收入
B.提供勞務所取得的收入
C.出售無形資產所有權的經濟利益流入
D.出租機器設備取得的收入
[答案]
C
[解析] 收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。選項AB.D屬于企業的日常活動，其經濟利益流入屬于企業收入的范疇。對于企業從偶發的交易或事項中獲得的經濟利益，如工業企業出售無形資產所有權的凈收益，不屬于收入，而屬于企業的利得，應計入營業外收入
8. 企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后，這體現的是（ ）。
A.及時性
B.相關性
C.謹慎性
D.重要性
[答案]
A
[解析] 及時性要求企業對于已經發生的交易或事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后
9. 某企業2006年8月份發生的經濟業務，會計人員在10月份才入賬，這違背了（ ）要求。
A.相關性
B.及時性
C.客觀性
D.明晰性
[答案]
B
[解析] 及時性要求企業對于已經發生的交易或事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后
10. 對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，其所體現的會計核算質量要求的是（ ） 。
A.及時性
B.相關性
C.謹慎性
D.重要性
[答案]
C
[解析] 本題的考核點是會計核算的質量要求。對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，體現的是謹慎性
注冊會計師全國統一考試試題 4
2016年注冊會計師考試《會計》練習題精選（三）
1、多選題
甲公司與乙公司簽訂了一項資產置換合同，甲公司將其持有的一項大型設備換入乙公司的一項無形資產。甲乙公司適用的增值稅稅率均為17％。該項設備的賬面原值為1000萬元，已計提折舊200萬元，減值準備100萬元，公允價值為800萬元（等于計稅價格），甲公司換出該項設備支付的清理費用5萬元。乙公司換出的無形資產的賬面原值為1200萬元，已計提攤銷500萬元，未計提減值準備，公允價值為800萬元，應交營業稅40萬元，乙公司為換入設備發生的安裝費用10萬元，換入后作為固定資產核算。乙公司另向甲公司支付銀行存款136萬元。假設交換具有商業實質，則下列說法中正確的有（ ）。
A、甲公司換入無形資產的入賬價值664萬元
B、乙公司換入設備的入賬價值為810萬元
C、甲公司應確認處置損益100萬元
D、乙公司應確認的損益為60萬元
【正確答案】BD
【答案解析】本題考查
知識點
：非貨幣性資產交換的會計處理。
由于甲公司換出資產的公允價值等于換入資產的公允價值，因此補價為0，支付的銀行存款均為增值稅的金額，所以甲公司換入無形資產的入賬價值＝800（萬元），乙公司換入固定資產的入賬價值＝800＋10＝810（萬元），甲公司應確認的處置損益＝800－（1000－200－100）－5＝95（萬元）；乙公司應確認的損益＝800－（1200－500）－40＝60（萬元）。
2、單選題
下列關于債務重組會計處理的表述中，不正確的是（ ）。
A、債權人將很可能發生的或有應收金額確認為應收債權
B、債權人將實際收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益
C、債務人將很可能發生的`或有應付金額確認為預計負債
D、債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入當期損益
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：債務重組的定義與方式。
債務重組中，對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，只有或有應收金額實際發生時才計入當期損益；對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發生時，轉入當期損益（營業外收入）。
3、多選題
A公司因購買商品而應付B公司貨款200萬元，后因A公司發生財務困難，無法償付貨款，雙方協商進行債務重組，A公司以銀行存款150萬元抵償債務。B公司對該項債權已計提壞賬準備20萬元。則下列的說法中正確的有（ ）。
A、A公司應將該項重組債務的賬面價值與支付的銀行存款之間的差額確認為營業外收入
B、B公司應將重組債權的賬面價值與收到的銀行存款之間的差額確認債務重組損失
C、B公司應確認資產減值損失的金額為30萬元
D、A公司應確認營業外收入的金額為50萬元
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查知識點：以現金清償債務。
A公司的賬務處理為：
借：應付賬款200
貸：銀行存款150
營業外收入——債務重組利得50
B公司的賬務處理為：
借：銀行存款150
壞賬準備20
營業外支出——債務重組損失30
貸：應收賬款200
4、單選題
2014年12月31日，甲公司應付乙公司200萬元的貨款到期，因其發生財務困難無法支付貨款。甲公司與乙公司簽訂債務重組協議，甲公司以其擁有的一項固定資產（2012年處購入的生產用設備）抵償債務，該固定資產的賬面原值為300萬元，已計提折舊180萬元，公允價值為160萬元。乙公司為該項應收賬款已計提10萬元壞賬準備。假設不考慮增值稅因素，則下列說法中不正確的是（ ）。
A、甲公司應確認債務重組利得40萬元
B、乙公司應確認債務重組損失30萬元
C、乙公司應確認的債務重組損失為0
D、甲公司應確認處置非流動資產利得40萬元
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識點：修改其他債務條件。
甲公司應確認債務利得＝200－160＝40（萬元）；處置非流動資產利得＝160－（300－180）＝40（萬元）；乙公司應確認債務重組損失＝200－160－10＝30（萬元）。
5、單選題
M公司應收A公司賬款的賬面余額為585萬元，由于A公司財務困難無法償付應付賬款，經雙方協商同意進行債務重組。已知M公司已對該應收賬款提取壞賬準備50萬元，債務重組內容為：A公司以90萬元現金和其200萬股普通股償還債務，A公司普通股每股面值1元，市價2.2元，M公司取得投資后作為可供出售金融資產核算。M公司因該項債務重組確認的債務重組損失為（ ）。
A、5萬元
B、55萬元
C、100萬元
D、145萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：混合方式重組。
M公司債務重組損失＝585－90－2.2×200－50＝5（萬元）
6、多選題
A公司應收B公司貨款3510萬元。由于B公司發生財務困難，短期內不能償還該貨款，雙方于2013年1月1日進行債務重組。協議約定，B公司以其持有的甲公司的一項2年后到期的按面值發行的債券償還該債務，該項債券在債務重組日的公允價值為3200萬元。該項債券的面值為3000萬元，票面利率為5％，每年年末支付利息，期限為5年。B公司購買該債券時沒有發生任何交易費用，取得后作為持有至到期投資核算。甲公司經營情況良好，每年都按期支付利息。A公司對該應收賬款計提了壞賬準備110萬元。不考慮其他因素，下列關于B公司因該事項對相關項目的影響說法不正確的有（ ）。
A、B公司增加營業外收入510萬元
B、B公司減少負債3400萬元
C、B公司應確認投資收益400萬元
D、B公司因該事項對損益的影響為200萬元
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查知識點：以非現金資產清償債務。
B公司以非現金資產清償債務，應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，作為營業外收入，計入當期損益。其中，相關重組債務應當在滿足金融負債終止確認條件時予以終止確認。轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益，計入當期損益。B公司的會計分錄為：
借：應付賬款3510
貸：持有至到期投資——成本3000
營業外收入——債務重組利得（3510－3200）310
投資收益（3200－3000）200
因此，B公司增加的營業外收入為310萬元；減少負債3510萬元，因處置持有至到期投資確認投資收益200萬元，對損益的影響為510（310＋200）萬元。
7、多選題
M公司因積欠N公司貨款2200萬元與N公司進行債務重組。M公司與N公司約定，M公司增發500萬股普通股用于償還該貨款，并約定股票的價值為3元/股。M公司的股票在債務重組日的市場價格為3.5元/股。N公司已對該項債權計提壞賬準備220萬元。N取得該股權投資作為可供出售金融資產核算。假定不考慮其他因素，下列說法中正確的有（ ）。
A、M公司應確認的債務重組利得為700萬元
B、M公司因該債務重組確認的資本公積（股本溢價）金額為1250萬元
C、N公司應確認的債務重組損失為230萬元
D、N公司應確認可供出售金融資產1500萬元
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查知識點：債務轉為資本。
債務人應將債權人因放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本；股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額確認為債務重組利得，計入當期損益。M公司的相關會計分錄為：
借：應付賬款2200
貸：股本500
資本公積——股本溢價1250
營業外收入——債務重組利得（2200－3.5×500）450
債務人將債務轉為資本，債權人應將重組債權的賬面余額與因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準備，減值準備不足沖減的部分，或未提取減值準備的，將該差額確認為債務重組損失。同時，債權人應將因放棄債權而享有的股權按公允價值計量。發生的相關稅費，分別按照長期股權投資或者金融工具的確認和計量的規定進行處理。N公司的相關會計分錄為：
借：可供出售金融資產——成本（3.5×500）1750
壞賬準備220
營業外支出——債務重組損失230
貸：應收賬款2200
注冊會計師全國統一考試試題 5
2024年注冊會計師考試《稅法》歷年真題精選
1、下列產品中，屬于消費稅征稅范圍的是（ ）。【單選題】
A.果啤
B.洗發香波
C.變壓器油
D.高爾夫車
正確答案:A
答案解析:選項A，果啤屬于啤酒，按啤酒征收消費稅；選項B，高檔化妝品的征稅范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品，不包括洗發香波；選項C，變壓器油、導熱類油等絕緣油類產品不屬于潤滑油，不征收消費稅；選項D，電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于消費稅征稅范圍，不征消費稅。
2、個人取得的下列利息收入中，應繳納個人所得稅的是（ ）。【單選題】
A.財政部發行國債的利息
B.國家發行金融債券的利息
C.企業發行公司債券的利息
D.個人教育儲蓄存款的利息
正確答案:C
答案解析:選項ABD，免征個人所得稅；選項C，照章征稅。
3、企業取得的下列各項收入中，應繳納企業所得稅的有（ ）。【多選題】
A.接受捐贈收入
B.確實無法償付的應付賬款
C.逾期未退包裝物押金收入
D.企業資產溢余收入
正確答案:A、B、C、D
答案解析:企業的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入（選項A），其他收入。其中，其他收入包括企業資產溢余收入（選項D）、逾期未退包裝物押金收入（選項C）、確實無法償付的應付款項（選項B）、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
4、下列關于城市維護建設稅稅務處理的表述中，符合稅法規定的是（ ）。【單選題】
A.納稅人違反增值稅、消費稅有關稅法而加收的滯納金和罰款，作為城市維護建設稅的計稅依據
B.實行增值稅期末留抵退稅的'納稅人，準予從城市維護建設稅的計稅依據中扣除退還的增值稅稅額
C.退還出口產品增值稅時應同時退還已繳納的城市維護建設稅
D.海關進口產品代征的增值稅應同時代征城市維護建設稅
正確答案:B
答案解析:選項A，納稅人違反增值稅、消費稅有關稅法而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護建設稅的計稅依據；選項CD，城建稅具有“進口不征、出口不退”的特點。
5、下列增值稅應稅服務項目中，應按照“租賃服務”計征增值稅的是（ ）。【單選題】
A.融資性售后回租
B.提供會議場地及配套服務
C.航空運輸的濕租業務
D.寫字樓廣告位出租
正確答案:D
答案解析:選項A，融資性售后回租業務按照“貸款服務”繳納增值稅；選項B，賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動，按照“會議展覽服務”繳納增值稅；選項C，航空運輸企業的濕租業務，屬于“航空運輸服務”；選項D，不動產廣告位的出租，按照“不動產租賃”征收增值稅。
6、下列排放物中，屬于環境保護稅征收范圍的有（ ）。【多選題】
A.危險廢物
B.氮氧化物
C.二氧化碳
D.交通噪聲
正確答案:A、B
答案解析:環境保護稅稅目包括大氣污染物、水污染物、固定廢物和噪聲。選項C，大氣污染物中不包括二氧化碳；選項D，噪聲中只包括工業噪聲；故，選項AB正確。
7、貨物運輸合同計征印花稅的計稅依據是（ ）。【單選題】
A.運費收入
B.運費收入加所運貨物金額
C.運費收入加裝卸費
D.運費收入加保險費
正確答案:A
答案解析:貨物運輸合同的計稅依據為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。
8、下列關于納稅信用修復的表述中，符合稅法規定的是（ ）。【單選題】
A.非正常戶失信行為一個納稅年度內可申請兩次納稅信用修復
B.納稅人履行相應法律義務并由稅務機關依法解除非正常戶狀態的，可在規定期限內向稅務機關申請納稅信用修復
C.主管稅務機關自受理納稅信用修復申請之日起30日內完成審核，并向納稅人反饋結果
D.納稅信用修復完成后，納稅人之前已適用的稅收政策和管理服務措施要作追溯調整
正確答案:B
答案解析:選項A，非正常戶失信行為納稅信用修復一個納稅年度內只能申請一次；選項C，主管稅務機關自受理納稅信用修復申請之日起15個工作日內完成審核，并向納稅人反饋信用修復結果；選項D，納稅信用修復完成后，納稅人按照修復后的納稅信用級別適用相應的稅收政策和管理服務措施，之前已適用的稅收政策和管理服務措施不作追溯調整。
9、居民甲將一套價值為100萬元的一居室住房與居民乙交換成一套兩居室住房，支付給乙換房差價款50萬元，當地契稅稅率為4%。則甲應繳納的契稅為（ ）。【單選題】
A.0萬元
B.6萬元
C.4萬元
D.2萬元
正確答案:D
答案解析:等價交換房屋、土地權屬的免征契稅，交換價格不等時，由多交付貨幣、實物、無形資產或者其他經濟利益的一方繳納契稅，故，甲應納契稅稅額=50×4%=2（萬元）。
10、現行證券交易印花稅收入在中央政府與地方政府之間劃分的比例是（ ）。【單選題】
A.100%歸中央政府
B.中央政府分享97%，地方政府分享3%
C.中央政府與地方政府各分享50%
D.100%歸地方政府
正確答案:A
答案解析:自2016年1月1日起，將證券交易印花稅由按中央97%、地方3%比例分享全部調整為中央收入。
注冊會計師全國統一考試試題 6
會計從業資格《會計基礎》章節練習_2
1.下列各項中，應采用數量金額式賬簿的是（ ）。
A.原材料明細賬
B.管理費用明細賬
C.生產成本明細賬
D.主營業務收入明細賬
2.下列各項中，應采用訂本式賬簿的是（ ）。
A.庫存現金日記賬
B.庫存商品明細賬
C.固定資產明細賬
D.應收賬款明細賬
3.下列各項中，適用于查找在記賬過程中只登記了會計分錄的借方或貸方，漏記了另一方，從而導致試算平衡中借方合計與貸方合計不等錯誤的方法是（ ）。
A.尾數法
B.差數法
C.除2法
D.除9法
4.下列各項中，能采用劃線更正法更正的賬簿記錄錯誤是（ ）。
A.記賬憑證正確，在記賬時發生錯誤，導致賬簿記錄錯誤
B.記賬憑證上會計科目或記賬方向錯誤，導致賬簿記錄錯誤
C.記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額大于應記金額，導致賬簿記錄錯誤
D.記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額小于應記金額，導致賬簿記錄錯誤
5.關于會計賬簿的記賬規則，下列表述不正確的是（ ）。
A.記賬時應使用藍黑墨水或碳素墨水的鋼筆書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或鉛筆
B.賬頁登記滿時，應辦理轉頁手續
C.使用活頁式賬簿時，應先將其裝訂成冊，以防止散失
D.在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數時，可以使用紅色墨水記賬
6.收回貨款1500元存入銀行，記賬憑證誤填為15000元，并已人賬。正確的更正方法是（ ）。
A.采用劃線更正法
B.用藍字借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”
C.用藍字借記“應收賬款”，貸記“銀行存款”
D.用紅字借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”
7.下列應該使用多欄式賬簿的是（ ）。
A.應收賬款明細賬
B.管理費用明細賬
C.庫存商品
D.原材料
8.下列不可以作為總分類賬登記依據的是（ ）。
A.記賬憑證
B.科目匯總表
C.匯總記賬憑證
D.明細賬
9.在我國，總分類賬要選用（ ）。
A.活頁式賬簿
B.自己認為合適的賬簿
C.卡片式賬簿
D.訂本式賬簿
10.下列情況不可以用紅色墨水記賬的是（ ）。
A.沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄
B.在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數
C.在三欄式賬戶的余額欄前，印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額
D.在三欄式賬戶的余額欄前，未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額
11.下列說法不正確的是（ ）。
A.總分類賬登記的依據和方法主要取決于所采用的賬務處理程序
B.現金日記賬由出納人員根據審核后的現金的收、付款憑證，逐日逐筆順序登記
C.總分類賬的賬頁格式有三欄式和多欄式兩種，最常用的格式為三欄式
D.賬簿按格式不同分為：三欄式、多欄式和數量金額式
12.下列不適于建立備查賬的是（ ）。
A.租入的固定資產
B.應收票據
C.受托加工材料
D.購入的`固定資產
13.按照（ ）可以把賬簿分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。
A.賬戶用途
B.賬頁格式
C.外形特征
D.賬簿的性質
14.登記賬簿時，正確的做法是（ ）。
A.文字或數字的書寫必須占滿格
B.書寫可以使用藍黑墨水、圓珠筆或鉛筆
C.用紅字沖消錯誤記錄
D.發生的空行、空頁一定要補充書寫
15.下列各項中，應使用數量金額式賬簿的是（ ）。
A.主營業務收入明細賬
B.管理費用明細賬
C.生產成本明細賬
D.原材料明細賬
16.下列賬簿中，一般采用活頁賬形式的是（ ）。
A.日記賬
B.總分類賬
C.明細分類賬
D.備查賬
17.補充登記法主要適用于（ ）。
A.記賬文字或數字有誤，所用科目無誤
B.記賬后在年內發現所記金額無誤，所用科目有誤
C.記賬后在年內發現所記金額大于應記金額，所用科目無誤
D.記賬后發現所記金額小于應記金額，所用科目無誤
18.下列做法不正確的是（ ）。
A.現金日記賬采用三欄式賬簿
B.產成品明細賬采用數量金額式賬簿
C.生產成本明細賬采用三欄式賬簿
D.制造費用明細賬采用多欄式賬簿
19.不需要在會計賬簿扉頁上的啟用表中填列的內容是（ ）。
A.賬簿頁數
B.記賬人員
C.科目名稱
D.啟用日期
20.年終結賬時，要在總賬摘要欄內注明“本年合計”字樣，結出全年發生額和年末余額，并在合計數（ ）。
A.上方通欄劃單紅線
B.下方通欄劃單紅線
C.上方通欄劃雙紅線
D.下方通欄劃雙紅線
注冊會計師全國統一考試試題 7
2013年注會《會計》知識點強化練習及答案（一）
1.下列做法中，符合會計實質重于形式要求的有（ ）。
A.企業將簽訂了售后回購協議的商品確認收入
B.企業融資租入的固定資產作為企業自己的資產核算
C.企業對建造合同按照完工百分比法確定收入
D.關聯方關系的確定
E.企業將簽訂了售后租回協議的商品確認收入
【正確答案】BCD
【答案解析】實質重于形式要求，是指企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。
分析：
（1）融資租賃的會計處理
融資租賃方式下租賃方所支付的租賃費包括了出租方購買出租物的所有成本和一定利潤，并且其租賃期一般覆蓋租賃物可使用的大部分期間，以及在租約到期時承租方有權選擇優先廉價購買租賃物等，這表明和出租物有關的主要風險和報酬已經轉至承租方，其實質上已經控制了租賃物。因此，根據實質重于形式的要求，將其確認企業自己的資產核算。
（2）關聯方交易關系的確認
關聯方的認定充分體現了實質重于形式要求，即關聯方關系是否存在，應視其關系的實質，而不僅僅是法律形式。如一家母公司同時控制了兩家子公司，則不僅母公司與這兩家子公司之間存在關聯方關系，這兩家子公司之間也存在關聯方關系。再如，某人同時在兩家公司擔任關鍵管理職務則可以將這兩家公司視為關聯方。但“僅僅由于與企業發生大量交易而存在經濟依存性的單個購買者、供應商或代理商”不視為關聯方。
（3）收入的確認
《企業會計準則——收入》在收入的確認方面較多地運用了實質重于形式要求。如在確認商品銷售收入時，其條件之一就是企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方，其重視的是所有權上的主要風險和報酬的經濟實質而不是所有權的法律形式。
售后回購屬于融資交易，商品的`所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，因此通常情況下不確認收入；售后租回業務，由于企業保留了與所有權相聯系的繼續管理權，或能夠對其實施有效控制，所以也不確認收入。建造合同按照完工百分比法確定收入也是符合實質重于形式要求，即完工進度的百分比確認收入，而不按實際收到的價款確認。
2.下列做法中，符合會計實質重于形式要求的有（ ）。
A.企業將簽訂了售后回購協議的商品確認收入
B.企業融資租入的固定資產作為企業自己的資產核算
C.企業對建造合同按照完工百分比法確定收入
D.關聯方關系的確定
E.企業將簽訂了售后租回協議的商品確認收入
【正確答案】BCD
【答案解析】實質重于形式要求，是指企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。
分析：
（1）融資租賃的會計處理
融資租賃方式下租賃方所支付的租賃費包括了出租方購買出租物的所有成本和一定利潤，并且其租賃期一般覆蓋租賃物可使用的大部分期間，以及在租約到期時承租方有權選擇優先廉價購買租賃物等，這表明和出租物有關的主要風險和報酬已經轉至承租方，其實質上已經控制了租賃物。因此，根據實質重于形式的要求，將其確認企業自己的資產核算。
（2）關聯方交易關系的確認
關聯方的認定充分體現了實質重于形式要求，即關聯方關系是否存在，應視其關系的實質，而不僅僅是法律形式。如一家母公司同時控制了兩家子公司，則不僅母公司與這兩家子公司之間存在關聯方關系，這兩家子公司之間也存在關聯方關系。再如，某人同時在兩家公司擔任關鍵管理職務則可以將這兩家公司視為關聯方。但“僅僅由于與企業發生大量交易而存在經濟依存性的單個購買者、供應商或代理商”不視為關聯方。
（3）收入的確認
《企業會計準則——收入》在收入的確認方面較多地運用了實質重于形式要求。如在確認商品銷售收入時，其條件之一就是企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方，其重視的是所有權上的主要風險和報酬的經濟實質而不是所有權的法律形式。
售后回購屬于融資交易，商品的所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，因此通常情況下不確認收入；售后租回業務，由于企業保留了與所有權相聯系的繼續管理權，或能夠對其實施有效控制，所以也不確認收入。建造合同按照完工百分比法確定收入也是符合實質重于形式要求，即完工進度的百分比確認收入，而不按實際收到的價款確認。
3.下列做法中，符合會計信息質量謹慎性要求的有（ ）。
A.鑒于本期經營虧損，將已達到預定使用狀態的工程借款的利息支出予以資本化
B.對固定資產采用加速折舊法計提折舊
C.對本期銷售的商品計提產品質量保修費用
D.對應收賬款計提壞賬準備
E.對存貨期末計價采用按成本與可變現凈值孰低法計量
【正確答案】BCDE
【答案解析】謹慎性要求，是指在處理某一交易或事項存在幾種處理方法可供選擇時，會計人員應保持謹慎的態度和穩妥的方法進行會計處理，盡量少計或不計可能的資產和收益，充分預計可能的負債、費用和損失。
分析：選項A，由于本期經營狀況不佳而將已達到預定可使用狀態的工程借款的利息支出予以資本化，屬于濫用會計政策、虛增資產，不符合謹慎性要求。根據企業會計準則的規定：購建或生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。選項B，企業根據市場行情、資產性質等原因，確定該項固定資產更新較快，為了規避風險，采用加速折舊法。符合謹慎性要求。選項C，企業對已銷售的產品提供產品質量保修，合理計提了產品質量保險費，符合謹慎性要求。選項D，應收賬款計提壞賬準備是企業合理預計應收賬款損失金額的做法，符合謹慎性要求。選項E，企業采用成本與可變現凈值孰低計量，合理的少計資產及收益，體現出了企業的謹慎性。
4.下列事項符合資產定義的有（ ）。
A.企業以融資租賃方式租入一項固定資產
B.企業年末進行存貨盤點以責任不清為由將存貨毀損，作為“待處理財產損失”在資產負債表作為流動資產反映
C.企業有購買某項存貨的意愿，但是該購買行為尚未發生
D.固定資產發生的減值準備作為固定資產的備抵項在資產負債表中反映
E.企業以經營租賃方式租入一項固定資產
【正確答案】AD
【答案解析】資產的定義：（1）應為企業擁有或者控制的資源；（2）預期會給企業帶來經濟利益；（3）由企業過去的交易或事項形成的。
分析：選項A，企業融資租入的固定資產盡管并不擁有其所有權，但是如果租賃合同規定的租賃期相當長，接近與該項資產的使用壽命，表明企業實際上已經擁有了該項資產的使用及其所能帶來的經濟利益，根據企業的實質重于形式的要求，將該項融資租入的固定資產作為企業自己的資產核算；選項B，因為不能在為企業帶來經濟利益，不在符合資產的定義，因此不應再在資產負債表中確認為一項資產；選項C，因為只有過去的交易或事項才能產生資產，而尚未發生的交易或事項不形成資產，不符合資產的定義；選項D，因為資產發生的減值準備預期不能在為企業帶來經濟利益，所以要作為固定資產的備抵項反映；選項E，因為企業并未擁有該項資產的所有權，所以不符合資產的定義。
5.下列各項中，不通過“其他貨幣資金”科目核算的有（ ）。
A.銀行匯票存款
B.銀行承兌匯票
C.備用金
D.外埠存款
E.商業承兌匯票
【正確答案】BCE
【答案解析】企業發生的經濟業務一般有兩種結算方式：一種是現金結算(即用紙幣來完成貨幣的收付行為)；另一種是銀行轉賬結算(即收付雙方通過銀行轉賬來完成貨幣的收付行為)。選項AD應通過“其他貨幣資金”科目核算；選項BE屬于企業發生業務的結算方式。例如：信用卡存款是指企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡存款屬于“其他貨幣資金”的明細科目；而信用卡是一種結算方式。比如：我去超市買東西，是用現金結算還是用信用卡結算，這里的信用卡結算就屬于銀行轉賬結算。
注冊會計師全國統一考試試題 8
2013年注冊會計師考試《會計》第二章練習題及答案
【1·多選題】關于金融資產的重分類，下列說法中正確的有（ ）。
A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為可供出售金融資產
B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為持有至到期投資
C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產
D.持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
E.可供出售金融資產可以重分類為交易性金融資產
【答案】AC
【解析】企業在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的'金融資產。
【2·單選題】甲公司2013年12月20日自證券市場購人乙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2013年12月31日，每股收盤價為9元。2014年3月10日收到被投資單位宣告發放的現金股利每股1元，2014年3月20日，甲公司出售該項交易性金融資產，收到價款950萬元。
要求：根據上謎資料，不考慮其他因素，回答下列（1）至（3）題。
（1）甲公司2013年12月20日取得該交易性金融資產的入賬價值為（ ）萬元。
A.860
B.856
C.900
D.864
(2)甲公司從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資收益為（ ）萬元。
A.194
B.190
C.100
D.94
(3)甲公司出售交易性金融資產時影響的利潤總額為（ ）萬元。
A.150
B.94
C.194
D.50
【答案】（1）B;(2)B;(3)D。
【解析】
（1）2013年12月20日取得交易性金融資產的入賬價值=860-4=856（萬元）。
（2）取得時確認的投資收益為-4萬元；收到現金股利確認的投資收益=100×1=100(萬元)；出售時確認的投資收益=950-(860—4)=94(萬元)，或：出售時確認的投資收益=(950—100X9)+[100×9一(860—4)]=94(萬元)；甲公司從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資收益=一4+100+94=190(萬元)，或：甲公司從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資收益=現金流入(950+100)-現金流出860=190(萬元)。
(3)甲公司出售交易性金融資產時影響的利潤總額=950—100×9=50(萬元)。
【3·單選題】2013年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為2013年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為50%，實際年利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)該持有至到期投資在2014年12月31日的賬面價值為（ ）萬元。
A.2062.14
B.2068.98
C.2072.54
D.2055.44
(2)甲公司由于持有該項持有至到期投資2015年應確認的投資收益為（ ）萬元。
A.83.56
B.82.90
C.82.22
D.100
【答案】(1)D；(2)C。
【解析】
(1)持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本×實際利率一本期收回的本金和利息一本期計提的減值準備，取得持有至到期投資時支付的交易費用應計入期初攤余成本。鞲該持有至到期投資在2013年12月31日的賬面價值=(2078.98+10)×(1+4%)一2000×5%=2072.54(萬元)；2014年12月31日的賬面價值=2072.54×(1+4%)一2000×5%=2055.44(萬元)。
(2)2015年甲公司應確認投資收益=2055.44×4%=82.22(萬元)。
【4·單選題】A公司于2012年3月5日從證券市場上購入8公司發行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元)，另支付相關費用2萬元。2012年12月31日每股收盤價為3.6元。2013年5月10日，A公司將上述股票全部對外出售，收到款項800萬元存人銀行。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)A公司可供出售金融資產取得時的，人賬價值為（ ）萬元。
A.700
B.800
C.702
D.802
(2)A公司出售可供出售金融資產時確認的投資收益為（ ）萬元。
A.80
B.0
C.100
D.98
【答案】(1)C；(2)D。
【解析】
(1)交易費用計入成本，可供出售金融資產入賬價值=200×(4-0.5)+2=702(萬元)。
(2)出售可供出售金融資產時確認的投資收益=800-702=98(萬元)，或：800-200×3.6+(200×3.6-702)=98(萬元)。
注冊會計師全國統一考試試題 9
2012年注冊會計師考試《會計》試題2
1.甲股份有限公司2002年度正常生產經營過程中發生的下列事項中，不影響其2002年度利潤表中營業利潤的是( )。
A.無法查明原因的現金短缺
B.二期末計提帶息應收票據利息
C.外幣應收賬款發生匯兌損失
D.有確鑿證據表明存在某金融機構的款項無法收回
2.下列有關無形資產會計處理的表述中，錯誤的是( )。
A.無形資產后續支出應在發生時計入當期損益
B.購入但尚未投入使用的無形資產的價值不應進行攤銷
C.不能為企業帶來經濟利益的無形資產的攤余價值應全部轉入當期管理費用
D.只有很可能為企業帶來經濟利益且其成本能夠可靠計量的無形資產才能予以確認
3.下列各項中，不計人資本公積的是( )。
A.采用修改其他債務條件進行債務重組時，債務人應付債務賬面價值大干將來應付金額的部分
B.采用債務轉資本進行債務重組時，債務人應付債務賬面價值大于債權人應享有股權份額的部分
C.以非現金資產進行長期股權投資時，投資方投出的非現金資產的公允價值大于其賬面價值的部分
D.長期股權投資采用權益法核算時，投資方按持股比例計算的應享有被投資企業股本溢價的部分
4.在不考慮相關稅費的情況下，甲上市公司發生的下列交易或事項中，會影響其當期損益的是( )。
A.接受貨幣性資產捐贈
B.向關聯方收取資金占用費
C.以低于應付債務賬面價值的現金清償債務
D.權益法下按持股比例確認應享有被投資企業接受非現金資產捐贈的份額
5.甲股份有限公司發生的下列非關聯交易中，屬于非貨幣性交易的是( )。
A.以公允價值為260萬元的固定資產換人乙公司賬面價值為320萬元的無形資產，并支付補價80萬元
B.以賬面價值為280萬元的固定資產換人丙公司公允價值為200萬元的一項專利權，并收到補價用萬元
C.以公允價值為320萬元的長期股權投資換人丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并支付補價140萬元
D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債券投資換人戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元
6.甲公司于2002年1月1日采用經營租賃方式從乙公司租人機器設備一臺，租期為4年，設備價值為200萬元，預計使用年限為12年。租賃合同規定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2002年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為( )萬元。
A.0 B.24
C.32 D.50
7.甲股份有限公司從 2001年起按銷售額的 1%預提產品質量保證費用。該公司 2002年度前 3個季度改按銷售額的 10%預提產品質量保證費用，并分別在 2002年度第 1季度報告、半年度報告和第3季度報告中作了披露。該公司在編制2002年年度財務報告時，董事會決定將第1季度至第3季度預提的產品質量保證費用全額沖回，并重新按 2002年度銷售額的 1%預提產品質量保證費用。假定以上事項均具有重大影響，且每年按銷售額1%預提的產品質量保證費用與實際發生的產品質量保證費用大致相符，則甲股份有限公司在2002年年度財務報告中對上述事項正確的會計處理方法是( )。
A.作為會計政策變更予以調整，并在會計報表附注中披露
B.作為會計估計變更予以調整，并在會計報表附注中披露
C.作為重大會計差錯更正予以調整，并在會計報表附注中披露
D.不作為會計政策變更、會計估計變更或重大會計差錯更正予以調整，不在會計報表附注中披露
8.甲股份有限公司對外幣業務采用業務發生時的市場匯率折算，按月結算匯兌損益。2002年3月20日，該公司自銀行購人240萬美元，銀行當日的美元賣出價為1美元= 8.25元人民幣，當日市場匯率為 1美元=8.21元人民幣。 2002年3月31日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。甲股份有限公司購人的該240萬美元于2002年3月所產生的匯兌損失為( )萬元人民幣。
A.2.40 B.4.80
C.7.20 D.9.60
9.某股份有限公司采用遞延法核算所得稅。該公司2002年年初""遞延稅款""科目的貸方余額為 66萬元，歷年適用的所得稅稅率均為 33%。該公司 2002年度按會計制度規定計入當期損益的某項固定資產計提的折舊為50萬元，按稅法規定可從應納稅所得額中扣除的折舊為80萬元。2002年12月31日，該公司估計此項固定資產的可收回金額低于其賬面價值，并因此計提了固定資產減值準備160萬元。按稅法規定，企業計提的固定資產減值準備不能在應納稅所得額中扣除。假定除上述事項外，無其他納稅調整事項，則該公司2002年年末""遞延稅款""科目的貸方余額為( )萬元。
A.3.30 B.23.10
C.108.90 D.128.70
10.某股份有限公司為商品流通企業，發出存貨采用加權平均法結轉成本，按單項存貨計提存貨跌價準備;存貨跌價準備在結轉成本時結轉。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元。2002年該公司未發生任何與甲產品有關的進貨，甲產品當期售出400件。2002年12月31日，該公司對甲產品進行檢查時發現，庫存甲產品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產品還將發生銷售費用及相關稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對甲產品計提的存貨跌價準備為( )萬元。
A.6 B.16
C.26 D.36
11.2002年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為4255萬元(含增值稅額)。合同約定，乙公司應于2002年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉困難，乙公司到期不能償付貨款。經協商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協議：乙公司以一批產品和一臺設備償還全部債務。乙公司用于償債的產品成本為1200萬元，市場價格和計稅價格均為 1500萬元，未計提存貨跌價準備;用于償債的設備原價為 5000萬元，已計提折舊 2000萬元，市場價格為 2500萬元;已計提減值準備500萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，甲公司受讓的該設備的入賬價值為( )萬元。
A.2500 B.2659.38
C.3039.29 D.3055
12.甲股份有限公司為建造某固定資產于2002年12月1目按面值發行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為12000萬元(不考慮債券發行費用)，票面年利率為3%。該固定資產建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司發生的與該固定資產建造有關的事項如下：l月1日，工程動工并支付工程進度款 1117萬元;4月1日，支付工程進度款1000萬元;4月19日至8月7日，因進行工程質量和安全檢查停工;8月8日重新開工;9月1日支付工程進度款1599萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，末發生與建造該固定資產有關的其他借款，則2003年度甲股份有限公司應計入該固定資產建造成本的利息費用金額為( )萬元。
A.37.16 B.52.95
C.72 D.360
二、多項選擇題(本題型共11題，每題2分，共22分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的'答案代碼。每題所有各寨選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)
1.下列各項中，應作為現金流量表中經營活動產生的現金流量的有( )。
A.接受其他企業捐贈的現金
B.取得短期股票投資而支付的現金
C.取得長期股權投資而支付的手續費
D.為管理人員繳納商業保險而支付的現金
E.收到供貨方未履行合同而交付的違約金
2.下列有關或有事項的表述中，正確的有( )。
A.或有事項的結果具有較大不確定性
B.或有負債應在資產負債表內予以確認
C.或有資產不應在資產負債表內予以確認
D.或有事項只會對企業的經營形成不利影響
E.或有事項產生的義務如符合負債確認條件應予確認
3.在采用間接法將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量時，下列各調整項目中，屬于調增項目的有( )。
A.投資收益
B.遞延稅款貸項
C.預提費用的減少
D.固定資產報廢損失
E.經營性應付項目的減少
4.甲股份有限公司2002年年度財務報告經董事會批準對外公布的日期為2003年3月30日，實際對外公布的日期為2003年4月3日。該公司2003年1月1日至4月3日發生的下列事項中，應當作為資產負債表日后事項中的調整事項的有( )。
A.3月1日發現2002年10月接受捐贈獲得的一項固定資產尚未入賬
B.3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權并于4月2日執行完畢
C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長期借款而簽訂重大資產抵押合同
D.2月1日與丁公司簽訂的債務重組協議執行完畢，該債務重組協議系甲公司于2003年1月5日與丁公司簽訂
E.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2002年末確認預計負債800萬元
5.甲公司為乙公司及丙公司的母公司;丙公司與丁公司共同出資組建了戊公司，在戊公司的股權結構中，丙公司占45%，丁公司占55%。投資合同約定，丙公司租丁公司共同決定戊公司的財務和經營政策。上述公司之間構成關聯方關系的有( )。
A.甲公司與乙公司 B.甲公司與丙公司
C.乙公司與丙公司 D.丙公司與戊公司
E.丁公司與成公司
6.下列有關股份有限公司收人確認的表述中，正確的有( )。
A.廣告制作傭金應在相關廣告或商業行為開始出現于公眾面前時，確認為勞務收入
B.與商品銷售收入分開的安裝費，應在資產負債表日根據安裝的完工程度確認為收入
C.對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應在售出商品退貨期滿時確認收入
D.勞務開始和完成分屬于不同的會計年度時，在勞務結果能夠可靠估計的情況下，應在資產負債表日按完工百分比法確認收入
E.勞務開始和完成分屬于不同的會計年度且勞務結果不能可靠估計的情況下，如已發生的勞務成本預計能夠補償，則應在資產負債表日按已發生的勞務成本確認收入
7.下列與分部報告有關的表述中，正確的有( )。
A.分部報告是企業財務報告的一個組成部分
B.分部報告信息可以用以更好地評估企業的風險和報酬
C.分部報告的形式分為主要分部報告形式和次要分部報告形式
D.以業務分部或地區分部為主要報告形式時，應披露對企業內其他分部交易的收入
E.母公司的會計報表和合并報表一并提供時，分部報告只需在合并報表基礎上提供
8.下列關于上市公司中期報告的表述中，正確的有（ ）。
A.中期會計計量應以年初至本中期未為基礎
B.中期報告中應同時提供合并報表和母公司報表
C.中期報表僅是年度報表項目的書選，不是完整的報表
D.對中期報表項目進行重要性判斷應以預計的年度數據為基礎
E.中期報表中各會計要素的確認與計量標準應當與年度報表相一致
9.某股份有限公司2001年開始執行《企業會計制度》該公司2002年發生或發現的下列交易或事項中(均具有重大影響)，會影響其2002年年初未分配利潤的有（ ）。
A.發現2001年漏記管理費用100萬元
B.2002年1月1日將某項固定資產的折舊年限由15年改為11年
C.發現應在2001年確認為資本公積的5000萬元計入了2001年的投資收益
D.2002年1月1日起將壞賬準備的計提方法由應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法
E.2002年7月五日因追加投資將2001年取得的長期股權投資由成本法改為權益法核算
10.某股份有限公司的下列做法中，不違背會計核算一貫性原則的有( )。
A.因專利申請成功，將已計入前期損益的研究與開發費用轉為無形資產成本
B.因預計發生年度虧損，將以前年度計提的在建工程減值準備全部予以轉回
C.因客戶的財務狀況好轉，將壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的30%降為15%
D.因首次執行《企業會計制度入按規定對固定資產預計使用年限變更采用追溯調整法進行會計處理
E.因減持股份而對被投資單位木再具有重大影響，將長期股權投資由權益法改為成本法核算
11.下列有關商品期貨業務的會計處理中，正確的有（ ）。
A.企業支付的席位占用費應計入當期管理費用
B.企業支付的期貨交易手續費應計人當期管理費用
C.企業向期貨交易所交納的年會費應計入當期管理費用
D.企業與期貨交易所的一切往來均應通過""期貨保證金""科目核算
E.企業取得期貨交易所會員資格所支付的會員資格費應作為長期股權投資核算
注冊會計師全國統一考試試題 10
24年注冊會計師考試《稅法》歷年真題答案講解
1、下列關于境外所得稅已納稅額的抵免限額的計算方法有（ ）。【多選題】
A.分國不分項
B.分國分項
C.不分國不分項
D.不分國分項
正確答案:A、C
答案解析:本題考核“境外應納稅所得額的計算”的知識點。自 2017 年 1 月 1 日起，企業可以選擇按國（地區）別分別計算【即“分國（地區）不分項”】，或者不按國（地區）別匯總計算【即“不分國（地區）不分項”】其來源于境外的應納稅所得額，并按照有關規定分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經選擇，5 年內不得改變。
2、下列土地，屬于城鎮土地使用稅征稅范圍的有（ ）。【多選題】
A.工礦區內集體所有的土地
B.建制鎮內集體所有的土地
C.工礦區內國家所有的土地
D.建制鎮內國家所有的土地
正確答案:A、B、C、D
答案解析:本題考核“城鎮土地使用稅的征收范圍”的知識點。城鎮土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮和工礦區內的國家所有和集體所有的土地。上述四個選項均符合題意。
3、下列屬于 BEPS 行動計劃提高稅務透明度和確定性類別的是（ ）。【單選題】
A.利息扣除
B.混合錯配
C.多邊工具
D.爭端解決
正確答案:D
答案解析:本題考核“BEPS 行動計劃分類”的知識點。提高稅收透明度和確定性包括：數據統計分析、強制披露原則、轉讓定價同期資料、爭端解決。
4、關于白酒生產企業，下列費用需要計入銷售額計征消費稅的有（ ）。【多選題】
A.包裝物押金
B.增值稅稅款
C.延期付款利息
D.向商業銷售方收取的“品牌使用費”
正確答案:A、C、D
答案解析:本題考核“消費稅計稅依據的確定”的知識點。選項 B，增值稅屬于價外稅，不計入消費稅計稅依據中。
5、下列稅法要素中，能夠衡量稅收負擔輕重的要素是（ ）。【單選題】
A.稅率
B.減稅
C.稅目
D.免稅
正確答案:A
答案解析:本題考核“稅法要素”的知識點。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。
6、下列關于占用耕地，享受減征耕地占用稅的`有（ ）。【多選題】
A.廠區內的專用鐵路
B.鄉道的主體工程
C.國道的兩側邊溝
D.國家相關部門批準設立的大學占用的耕地
正確答案:B、C
答案解析:本題考核“減征耕地占用稅稅收優惠”的知識點。選項 A，專用鐵路和鐵路專用線占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅。選項 D，免征耕地占用稅。
7、關于車船稅征收管理的說法中正確的有（ ）。【多選題】
A.納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地
B.納稅義務發生時間為取得車船所有權或者管理權的當月
C.按年申報，分月計算，一次性繳納
D.沒有扣繳義務人的，納稅人應當向主管稅務機關自行申報繳納車船稅
正確答案:A、B、C、D
答案解析:本題考核“車船稅征收管理”的知識點。選項 ABCD 說法均正確。
8、下列應稅消費品，需要在批發環節繳納消費稅的有（ ）。【多選題】
A.煙絲
B.電子煙
C.雪茄煙
D.卷煙
正確答案:B、D
答案解析:本題考核“消費稅的征稅環節”的知識點。煙絲和雪茄煙在批發環節不征稅。
9、以個人名義獨立參與某部影視作品演出取得的所得，在征收個人所得稅時適用的項目是（ ）。【單選題】
A.偶然所得
B.勞務報酬所得
C.經營所得
D.特許權使用費所得
正確答案:B
答案解析:本題考核“個人所得稅征稅范圍”的知識點。勞務報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務取得的所得。包括設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務
10、下列土地和房屋變更產權，不需要繳納契稅的是（ ）。【單選題】
A.購買 90 平方米以下家庭唯一住房
B.子女接受父母贈與的房產
C.荒灘用于建設風力發電廠
D.夫妻離婚共同財產分割變更房屋產權
正確答案:D
答案解析:本題考核“契稅稅收優惠”的知識點。選項 A，減按 1% 的稅率繳納契稅；選項 B，房產贈與需要繳納契稅；選項 C，承受荒山、荒地、荒灘土地使用權，并用于農、林、牧、漁業生產，免征契稅，但是建設發電廠要按照規定計算繳納契稅。
注冊會計師全國統一考試試題 11
注會財務管理練習二
一、單項選擇題
1、某公司2003年銷售收入為500萬元，未發生銷售退回和折讓，年初應收賬款為120萬元，年末應收賬款為240萬元。則該公司2003年應收賬款周轉天數為（ ）天。
a、86
b、129.6
c、146
d、173
2、某公司上年度和本年度的流動資產年均占用額分別為100萬元和120萬元，流動資產周轉率分別為6次和8次，則本年比上年銷售收入增加（ ）萬元。
a、180
b、360
c、320
d、80
3、下列各項中，不會影響流動比率的業務是（ ）。
a、用現金購買短期債券
b、現金購買債券
c、用存貨進行對外長期投資
d、從銀行取得長期借款
4、某企業2003年流動資產平均余額為100萬元，流動資產周轉次數為7次。若企業2003年凈利潤為210萬元，則2003年銷售凈利率為（ ）。
a、30％
b、50％
c、40％
d、15％
5、下列關于市盈率的說法中，不正確的是（ ）。
a、債務比重大的'公司市盈率較低
b、市盈率很高則投資風險大
c、市盈率很低則投資風險小
d、預期將發生通貨膨脹時市盈率會普遍下降
6、某公司2004年稅后利潤201萬元，所得稅稅率為33％，利息費用為40萬元，則該企業2004年已獲利息倍數為（ ）
a、8.5
b、8.25
c、6.45
d、6.75
7、若流動比率大于1，則下列結構成立的是（ ）
a、速動比率大于1
b、營運資金大于零
c、資產負債率大于1
d、短期償債能力絕對有保障
8、下列各項中會使企業實際變現能力大于財務報表所反映的能力的是（ ）
a、存在將很快變現的存貨
b、存在未決訴訟案件
c、為別的企業提供信用擔保
d、未使用的銀行貨款限額
9、在平均收現期一定的條件下，營業周期的長短主要取決于（ ）。
a、生產周期
b、流動資產周轉天數
c、存貨周轉天數
d、結算天數
10、在杜邦分析體系中，假設其他情況相同，下列說法中錯誤的是（ ）
a、權益乘數大則財務風險大
b、權益乘數大則權益凈利率大
c、權益乘數等于資產權益率的倒數
d、權益乘數大則資產凈利率大
11、計算每股盈余指標時，本年盈余為（ ）
a、凈利減普通股股息
b、凈利減盈余公積
c、凈利減優先股股息
d、凈利減未分配利潤
12、某公司股利保障倍數為2.5，則其留存盈利比率為（ ）
a、40％
b、50％
c、60％
d、70％
13、能夠反映企業不至于用借款分紅的最大分派股利能力的指標是（ ）
a、現金股利保障倍數
b、股利支付比率
c、留存盈利比率
d、每股經營現金流量凈額
14、下列財務比率中，最能謹慎反映企業舉債能力的是（ ）
a、資產負債率
b、經營現金流量凈額與到期債務比
c、經營現金流量凈額與流動負債比
d、經營現金流量凈額與債務總額比
15、企業全部資產現金回收率0.3，現金債務總額比為1.5，資產凈利率為10％，則其權益凈利率為（ ）
a、15％
b、3％
c、5％
d、12.5％
注冊會計師全國統一考試試題 12
2014年注冊會計師考試《審計》最新考點測試題(2)
1. 下列關于與組成部分注冊會計師的溝通的說法中，不正確的是( )。
A、集團項目組清晰、及時地通報工作要求，是集團項目組和組成部分注冊會計師之間形成有效的雙向溝通關系的基礎
B、集團項目組在完成大部分審計工作后應當組成部分注冊會計師通報工作要求
C、通報的內容應當明確組成部分注冊會計師應執行的工作和集團項目組對其工作的利用
D、通報的內容應當明確組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內容
2. 審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述正確的是（ ）。
A、在既定的審計風險水平下，注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平
B、注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制重大錯報風險
C、注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以消除檢查風險
D、檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性，包括審慎評價審計證據，加強對已執行審計工作的監督和復核等
3. 注冊會計師在存貨監盤過程中檢查存貨，有可能不能為下列認定提供證據的是（ ）。
A、存貨在附注中披露的完整性
B、期末存貨的存在
C、期末存貨的計價
D、存貨跌價準備計提的準確性
4. 下列有關計算機輔助審計技術的說法中，錯誤的是（ ）。
A、計算機輔助審計技術可用于細節測試，但不能用于分析程序
B、注冊會計師通常使用計算機輔助審計技術選取全部項目進行測試，包括對內部控制的測試
C、計算機輔助審計技術可用于輔助對舞弊的檢查工作
D、在非統計抽樣方法中，注冊會計師可以使用計算機輔助審計技術選取樣本
5. 注冊會計師接受委托審計甲公司2012年度財務報表，在對關聯方及其交易的審查過程中，如果合理預期不存在其他充分、適當的審計證據，注冊會計師應當（ ）。
A、直接視為審計范圍受到限制，發表保留意見的審計報告
B、對財務報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明
C、直接視為審計范圍受到限制，發表無法表示意見的審計報告
D、直接視為審計范圍受到限制，發表否定意見的審計報告
6. 下列關于采購與付款交易控制測試的說法中，不正確的是（ ）。
A、注冊會計師應當通過控制測試獲取支持將被審計單位的控制風險評價為中或低的證據
B、注冊會計師在實施控制測試時，應抽取訂購單、驗收單和采購發票，檢查所載信息是否核對一致，發票上是否加蓋了“相符”印戳
C、每月末，應付賬款主管應編制應付賬款賬齡分析報告
D、檢查驗收單是否經事先編號并已登記入賬主要實現計價和分攤認定
7. 在審計導致特別風險的會計估計時，注冊會計師在實施進一步審計程序時，需要重點評價的內容不包括（ ）。
A、管理層如何評估估計不確定性對會計估計的影響
B、管理層如何評估估計不確定性對財務報表中會計估計的確認的恰當性可能產生的影響
C、相關披露的'充分性
D、管理層如何評估估計不確定性對會計政策變更的影響
8. 注冊會計師在計劃審計工作時，下列判斷不正確的是（ ）。
A、在計劃審計工作時，注冊會計師就應當初步確定在被審計單位財務報表中可能存在重大錯報風險的重大賬戶及其相關認定
B、在編制審計計劃時，注冊會計師可能有意地規定計劃的重要性水平低于將用于評價審計結果的重要性水平
C、在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發生重大錯報的原因，并應當在了解被審計單位及其環境的基礎上，為財務報表層次確定重要性水平，以發現在金額上重大的錯報
D、為合理保證應收賬款賬戶的錯報或漏報不超過10000元所收集的審計證據比不超過20000元所收集的證據要少
9. 在執行審計業務時，注冊會計師應當確定合理的重要性水平。下列說法中正確的是（ ）。
A、確定重要性水平時，僅需要從數量方面考慮
B、在確定計劃的重要性水平時，需考慮被審計單位管理層對財務報表的意愿
C、在確定計劃的重要性水平時，應當考慮對被審計單位及其環境的了解
D、在確定計劃的重要性水平時，應當考慮實施進一步審計程序的結果
10. 下列有關統計抽樣和非統計抽樣的說法中正確的是（ ）。
A、統計抽樣和非統計抽樣都可以利用概率法則來量化、控制抽樣風險
B、統計抽樣和非統計抽樣的根本區別在于是否利用概率法則來量化、控制抽樣風險
C、注冊會計師的專業勝任能力與抽樣風險成反向變動關系，即較高的專業勝任能力有助于降低抽樣風險，反之，較低的專業勝任能力將使抽樣風險增加
D、注冊會計師在實施傳統變量抽樣時，可以采用均值估計、比率估計、差額估計等方法估計總體錯報金額。無論使用哪種方法，所得到對同一項目的估計值是相同的
注冊會計師全國統一考試試題 13
2011年注冊會計師考試精選模擬題（4）
2.石林股份有限公司(以下簡稱石林公司)為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。不考慮除增值稅以外的其他稅費。石林公司按凈利潤的10%計提盈余公積。石林公司有關房，將該寫字樓經營租賃給乙公司，租賃期為1年，年租金為300萬元，租金于每年年末結清。租賃期開始日為2009年1月1日。租賃期間，由甲企業提供該寫字樓的日常維護。該寫字樓的原造價為3 000萬元，按直線法計提折舊，使用壽命為30年，預計凈殘值為零，已計提折舊1 000萬元，賬面價值為2 000萬元。甲企業采用成本模式對投資性房地產進行后續計量。
2009年12月，該辦公樓發生減值跡象，經減值測試，其可收回金額為1 700萬元;2009年共發生日常維護費用40萬元，均以銀行存款支付。
2010年1月1日，甲企業決定于當日開始對該寫字樓進行再開發，開發完成后將繼續用于經營租賃。
2010年4月20日，甲企業與丙公司簽訂經營租賃合同，約定自2010年7月1日起將寫字樓出租給丙公司。租賃期為2年，年租金為500萬元，租金每半年支付一次。
2010年6月30日，該寫字樓再開發完成，共發生支出200萬元，均以銀行存款支付。現預計該項投資性房地產尚可使用年限為25年，預計凈殘值為零，折舊方法仍為直線法。
要求：
(1)編制2009年1月1日甲企業出租寫字樓的有關會計分錄。
(2)編制2009年12月31日該投資性房地產的有關會計分錄。
(3)編制2010年甲企業該投資性房地產再開發的有關會計分錄。
(4)編制2010年12月31日該投資性房地產的有關會計分錄。
3.A公司采用成本模式對投資性房地產進行后續計量。有關資料如下：
(1)A公司于2007年12月31日取得一項寫字樓，該寫字樓的成本為4 000萬元，款項已支付。預計使用年限為20年。采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零;假定稅法規定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規定相同。
(2)2007年12月31日，A公司與B企業簽訂經營租賃協議，將該寫字樓整體出租給B企業，租賃期開始日為2007年12月31日，租期為3年，年租金為400萬元，每年年末支付。
(3)2009年1月1日，A公司有證據表明其投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得，已具備采用公允價值模式計量的條件，決定對其擁有的投資性房地產由從成本模式轉換為公允價值模式計量。2009年1月1日公允價值為4 100萬元。
(4)2009年12月31日該項投資性房地產的公允價值為4 200萬元。
(5)2010年12月31日，租賃期屆滿，A公司收回該項投資性房地產，并于當日以4 250萬元出售，出售款項已收訖。
其他資料如下：
(1)A公司的所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法進行核算所得稅;
(2)稅法規定資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額;
(3)A公司每年按10%提取盈余公積;
(4)假定A公司每年均按期收到租金，不考慮除所得稅以外的其他稅費。
要求：編制該投資性房地產的有關會計分錄。
4.龍華股份有限公司(以下簡稱龍華公司)為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。不考慮除增值稅以外的其他稅費。龍華公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。龍華公司有關房地產的相關業務資料如下：
(1)2008年1月，龍華公司自行建造辦公大樓。在建設期間，龍華公司購進為工程準備的一批物資，價款為1 400萬元，增值稅為238萬元。該批物資已驗收入庫，款項以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項目。龍華公司為建造工程，領用本企業生產的庫存商品一批，成本160萬元，計稅價格200萬元，另支付在建工程人員薪酬362萬元。
(2)2008年8月，該辦公樓的建設達到了預定可使用狀態并投入使用。該辦公樓預計使用壽命為20年，預計凈殘值為94萬元，采用直線法計提折舊。
(3)2009年12月，龍華公司與昌泰公司簽訂了租賃協議，將該辦公大樓經營租賃給昌泰公司，租賃期為10年，年租金為260萬元，租金于每年年末結清。租賃期開始日為2010年1月1日。
(4)與該辦公大樓同類的.房地產在2010年年初的公允價值為2 200萬元，2010年年末的公允價值分別為2 400萬元。
(5)2011年1月，甲公司與昌泰公司達成協議并辦理過戶手續，以2 550萬元的價格將該項辦公大樓轉讓給昌泰公司，全部款項已收到并存入銀行。
要求：
(1)編制龍華公司自行建造辦公大樓的有關會計分錄。
(2)計算龍華公司該項辦公大樓2009年年末累計折舊的金額。
(3)編制龍華公司將該項辦公大樓停止自用改為出租的有關會計分錄。
(4)編制龍華公司該項辦公大樓有關2010年末后續計量的有關會計分錄。
(5)編制龍華公司該項辦公大樓有關2010年租金收入的會計分錄。
(6)編制龍華公司2011年處置該項辦公大樓的有關會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示。)
注冊會計師全國統一考試試題 14
2024年注冊會計師考試《審計》歷年真題精選解答
1、注冊會計師獲取的管理當局書面聲明通常應當包括管理當局的相關會議記錄。（ ）【判斷題】
A.對
B.錯
正確答案:A
答案解析:注冊會計師獲取的管理當局書面聲明通常包括:(1)管理當局直接提供的聲時書;(2)注冊會計師為正確理解管理當局聲明所提供的且經管理當局確認的函;(3)管理當局的相關會議記錄;(4)管理當局簽署的財務報表。本題說法正確。
2、驗資報告具有法定證明效力,其主要用途在于（ ）。【多選題】
A.被審驗單位明示其持續經營能力
B.被審驗單位向企業登記機關申請設立或變更登記
C.被審驗單位向出資者簽發出資證明
D.被審驗單位出資者在規定期限內辦理財產權轉移手續
正確答案:B、C
答案解析:驗資報告的用途、使用責任是指驗資報告供被審驗單位申請設立登記或變更登記及據以向出資者簽發出資證明時使用,不應將其視為是對被審驗單位驗資報告日后資本保全、償債能力和持續經營能力等的保證,因使用不當所造成的后果,與執行驗資業務的注冊會計師及其所在的會計師事務所無關。本題正確答案為BC。
3、計算固定資產原值與本期產品產量的比率,并與以前期間相關指標進行比較,注冊會計師可能會發現（ ）。【多選題】
A.資本性支出和收益性支出區分的錯誤
B.閑置的固定資產
C.增加的固定資產尚未做出會計處理
D.減少的固定資產尚未做出會計處理
正確答案:B、C、D
答案解析:企業固定資產原值能夠反映企業生產產品的加工能力。計算固定資產原值與本期產品產量的比率,并與以前期間相關指標進行比較就能發現閑置的固定資產、增加的固定資產尚未做出會計處理、減少的固定資產尚未做出會計處理。
4、下列說法中正確的是（ ）。【多選題】
A.重要性水平高,審計風險越低
B.重要性水平越低,應當獲取的審計證據越多
C.樣本量越大,抽樣風險越大
D.可容忍誤差越小,需選取的樣本量越大
正確答案:A、B、D
答案解析:重要性水平與審計風險、審計證據成反比;樣本量與抽樣風險成反比;可容忍誤差與樣本量成反比。
5、盡管不能發現被審計單位財務報表中存在的全部錯誤、舞弊和違反法規行為,注冊會計時仍然有責任發現財務報表眾的重大錯誤、舞弊和對財務報表有直接影響的重大違反法規行為。（ ）【判斷題】
A.對
B.錯
正確答案:A
答案解析:注冊會計師應當以應有的謹慎態度去執行審計業務,以便合理的把握和發現被審計單位財務報表所存在的重大問題。
6、為了獲取有關控制風險的證據,注冊會計師通常選擇的程序是（ ）。【單選題】
A.分析性復核
B.函證
C.檢查
D.計算
正確答案:C
答案解析:注冊會計師通過了解內控和符合性測試來對控制風險進行評價,而這兩個程序獲取證據主要通過檢查、觀察、查詢等程序。本題答案為C。
7、當注冊會計師發現被審計單位存在嚴重影響財務報表的偷稅、漏稅行為時,最有可能導致其解除業務約定的'情況有（ ）。【多選題】
A.審計單位偷稅、漏稅金額巨大
B.懷疑被審計單位最高層管理人員涉及偷稅、漏稅行為
C.被審計單位拒絕采取必要措施糾正偷稅、漏稅行為
D.注冊會計師將控制風險評估為高水平
正確答案:B、C
答案解析:當注冊會計師懷疑被審計單位最高層管理人員涉及偷稅、漏稅行為,注冊會計師若繼續審計將面臨非常大的審計風險;當被審計單位拒絕采取必要措施糾正偷稅、漏稅行為時,其嚴重的違反法規行為還會繼續,并導致財務報表反映嚴重失實。此種情況下,注冊會計師應解除業務約定。
8、內部控制要素可以分為控制環境、會計系統和控制程序。內部審計是控制程序的重要組成部分。（ ）【判斷題】
A.對
B.錯
正確答案:B
答案解析:內部審計是控制環境的重要組成部分;而不是控制程序的組成部分。故本題說法錯誤。
9、注冊會計師獲取審計證據時,不應將審計成本的高低或獲取審計證據的難易程度作為減少必要審計程序的理由。（ ）【判斷題】
A.對
B.錯
正確答案:A
答案解析:注冊會計師獲取審計證據時,可以考慮成本效率的原則,但對于重要的審計項目不應將審計成本的高低或獲取審計證據的難易程度作為減少必要審計程序的理由。
10、管理當局對財務報表的下列認定中,注冊會計師通過分析存貨周轉率最有可能證實的是（ ）。【單選題】
A.存在或發生
B.權利和義務
C.表達和披露
D.估價和分攤
正確答案:D
答案解析:存貨周轉率的變動往往意味著存貨成本項目發生變動,存貨核算方法發生變動,銷售額發生大幅度變動。所以,通過分析存貨周轉率最有可能證實的是估價或分攤認定。
注冊會計師全國統一考試試題 15
2008注冊會計師考試會計全真模擬試題(1)
第1題 下列各項中，不違背有關貨幣資金內部控制要求的是（ ）。A．采購人員超過授權限額采購原材料B．未經授權的機構或人員直接接觸企業資金C．出納人員長期保管辦理付款業務所使用的全部印章D．主管財務的副總經理授權財務部經理辦理資金支付業務
【您的答案】：D
第2題甲公司2008年末庫存A原材料賬面余額800萬元，A原材料全部用于w產品，預計產品的市場價格總額為1 000萬元，生產W產品還需發生除A原材料以外的成本為100萬元，預計銷售W產品的相關稅費50萬元。W產品銷售中有固定銷售合同的占60%，合同總價格為550萬元。A原材料跌價準備的期初余額為8萬元，假定不考慮其他因素，甲公司2008年12月31日應為A材料計提的跌價準備為（ ）萬元。A．12B．0C．8D．6
【您的答案】：A
第3題甲公司的某項固定資產原價為1 000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第4年年末企業對該項固定資產進行更新改造，并對某一主要部件進行更換。發生支出合計500萬元，符合準則規定的固定資產確認條件，被更換的部件的原價為300萬元。甲公司更換主要部件后的固定資產原價為（ ）萬元。A．110B．920C．800D．700
【您的答案】：B
第4題甲股份有限公司2009年度正常生產經營中發生的下列事項中。不影響其2009年度利潤表中的營業利潤的`是（ ）。A．為投資發生的借款費用B．出租包裝物收入C．有確鑿證據表明存在某金融機構的款項無法收回D．代制品銷售收入
【您的答案】：C
第5題甲股份有限公司為建造某固定資產于2007年12月1日按面值發行3年期一次還本付息公司債券。債券面值為10 000萬元（不考慮債券發行費用）。票面年利率為3%。該固定資產建造采用出包方式。2008年甲股份有限公司發生的與該固定資產建造有關的事項如下：1月1日，工程動工并支付工程進度款1 117萬元；4月1日，支付工程進度款1 000萬元；4月19曰至8月20日，因進行工程質量和安全檢查停工；8月21曰重新開工；9月1曰支付工程進度款1 599萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，未發生與建造該固定資產有關的其他借款，2008年該項借款未動用資金存入銀行所獲得的利息收入為30萬元。則2008年度甲股份有限公司應計入該固定資產建造成本的利息費用金額為（ ）萬元。A．37.16B．270C．60D．300
【您的答案】：B
注冊會計師全國統一考試試題 16
2013年注冊會計師考試《審計》最后沖刺試卷(4)
1、 下列各種做法中，不能夠降低檢查風險的是（ ）。
A．恰當設計審計程序的性質、時間安排和范圍
B．限制審計報告用途
C．審慎評價審計證據
D．加強對已執行審計工作的監督和復核
2、 u會計師事務所接受x公司的審計委托，對其2002年度財務報表事實審計。在下列（ ）情況下，注冊會計師應當在審計報告中提及上期財務報表。
A．提交的2002年度財務報表中系統地列報了來自上期財務報表的對應信息
B．在提交2002年度財務報表的同時還提供了經審計的上期財務報表
C．提交的2002年度財務報表中存在影響財務報表使用者決策的重大錯報
D．提交的2002年度財務報表中存在因上期錯報而導致的重大錯報
3、 下列各項中，為獲取適當審計證據所實施的審計程序與審計目標最相關的是（ ）。
A．從銷售發票中選取樣本，追查至對應的發貨單，以確定銷售的完整性
B．實地觀察固定資產，以確定固定資產的所有權
C．檢查已盤點的存貨，將檢查結果與盤點記錄核對，以確定存貨的計價正確性
D．復核被審計單位編制的銀行存款余額調節表，以確定銀行存款余額的正確性
4、 注冊會計師僅在審查財務報表的分類與可理解性認定時才關注x公司是否區分了（ ）。
A．借方余額與貸方余額的應收賬款
B．應收客戶的欠款與應收個人的欠款
C．營業外收入與營業外支出
D．主營業務收入與其他業務收入
5、 在審計項目合伙人的下列做法中，不違背相關職業道德規范的是（ ）。
A．編制審計計劃時，基于評估的重大錯報風險較低，壓縮了審計時問
B．實施外勤工作時，因審計收費下降了30％，相應地縮小了審計范圍
C．實施審計程序時，考慮到財務經理的困難，提高了個別認定層次的重要性水平
D．確定審計意見時，為順利續約，將審計報告說明段改為強調事項段
6、 在審計風險模型中，控制風險和檢查風險是針對（ ）的重大錯報風險而言的。
A．財務報表層次
B．認定層次
C．審計計劃層次
D．重要性
7、 以下結論中，不屬于了解內部控制后對控制的評價的是（ ）。
A．控制本身的設計是合理的，但沒有得到執行
B．控制本身的設計就是無效的
C．內部控制運行有效
D．所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發現并糾正重大錯報，并得到了執行
8、 如果注冊會計師發現x設備制造公司的下列（ ）事項或相關信息，可能表明被審計單位存在違反法律法規的`行為。
A．采購價格高于市場平均價格
B．向最有政府雇員提供貸款
C．支付銷售傭金或代理費用
D．財務信息系統突發性故障
9、 以下對審計工作底稿復核的陳述中，恰當的是（ ）。
A．注冊會計師需要在每一張審計工作底稿上記錄執行人、復核人和項目質量控制復核人以及他們各自完成工作的時問
B．項目組內部復核最終由項目合伙人負責
C．項目組內部復核是在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結論進行客觀評價的過程
D．項目組內部復核時要求不同人員交叉復核，并且做到客觀、公正
10、 對于審計風險模型(審計風險=重大錯報風險×檢查風險)，注冊會計師的以下理解中，正確的是（ ）。
A．在既定的審計風險水平下，通過實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平
B．通過合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制重大錯報風險
C．通過合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以合理評估檢查風險
D．通過獲取認定層次充分、適當的審計證據，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發表意見
注冊會計師全國統一考試試題 17
2012年注冊會計師考試《稅法》精選題6
1.按照征稅對象分類，下列屬于特定目的稅類的有（ ）。
A.耕地占用稅
B.資源稅
C.印花稅
D.城市維護建設稅
[答案]AD
2.《中華人民共和國稅收征收管理法》屬于我國稅法體系中的（ ）。
A.稅收基本法
B.稅收實體法
C.稅收程序法
D.稅收普通法
[答案]CD
3.下列屬于地方稅務局系統負責征收和管理的稅種有（ ）。
A.土地增值稅
B.車輛購置稅
C.契稅
D.增值稅
[答案]AC
4.經全國人大及常委會和國務院的批準，（ ）可以擁有某些特殊的稅收管理權。
A.首都
B.直轄市
C.民族自治地方
D.經濟特區
[答案]CD
5.經全國人大及其常委會授權，國務院擁有（ ）的'權力。
A.制定稅法實施細則
B.增減稅目
C.停征稅種
D.開征新的稅種
[答案]AB
注冊會計師全國統一考試試題 18
2009年CPA《稅法》舊制度考試真題（1）
1.下列有關我國稅收執法權的表述中，正確的是（ ）。
A.經濟特區有權自行制定涉外稅收的優惠措施
B.除少數民族自治地區和經濟特區外，各地不得擅自停征全國性的地方稅種
C.按稅種劃分中央和地方的收入，中央和地方共享稅原則上由地方稅務機構負責征收
D.各省級人民政府及其稅收主管部門可自行調整當地涉外稅收的優惠措施，但應報國務院及其稅務主管部門備案
【答案】B
【解析】涉外稅收必須執行國家統一的稅法，涉外稅收政策的調整權集中在全國人大常委會和國務院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優惠措施。中央和地方共享稅主要由國家稅務機構負責征收。
2.下列有關個人所得稅所得來源地的表述中，正確的是（ ）。
A.特許權使用費所得以特許權的使用地作為所得源地
B.財產租賃所得以租賃所得的實現地作為所得來源地
C.利息、股息、紅利所得以取得收入的地點為所得來源地
D.勞務報酬所得以納稅人實際取得收入的支付地為所得來源地
【答案】A
【解析】財產租賃所得，以被租賃財產的使用地，作為所得來源地；利息、股息、紅利所得， 以支付利息、股息、紅利的企業、機構、組織的所在地，作為所得來源地；勞務報酬所得，以納稅人實際提供勞務的地點，作為所得來源地。
3.如果某增值稅納稅人總分支機構不在同一縣市，總機構已被認定為增值稅一般納稅人，其分支機構在申請辦理一般納稅人認定手續時，正確的做法是（ ）。
A.不必申請，自動被視為一般納稅人
B.在總機構所在地申請辦理一般納稅人認定手續
C.在分支機構所在地申請辦理一般納稅人認定手續
D.可自行選擇所在地申請辦理一般納稅人認定手續
【答案】C
【解析】一般納稅人總分支機構已在同一縣（市）的，應分別向機構所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續。
4.甲企業（增值稅一般納稅人）受乙企業委托從丙企業代購一批原材料。丙企業給甲企業開具的增值稅專用發票上注明金額100 000元，增值稅17 000元。甲企業按原價開給乙企業增值稅普通發票，取得含稅銷售額117 000元；另向乙企業收取手續費10 000元，未開具任何發票。對于上述業務，甲企業應繳納（ ）。
A.增值稅1 452.99元
B.增值稅1 700元
C.營業稅500元
D.營業稅6 350元
【答案】A
【解析】本題丙企業將發票開具給甲企業，不符合代購的有關規定，應按照甲企業的正常購銷處理，甲企業應繳納增值稅＝117000÷(1+17%)×17％＋10000÷（1＋17％）×17％－17000＝1452.99（元）
5.下列有關消費稅的表述中，正確的是（ ）。
A.納稅人將生產的應稅消費品償還債務的，應當照章繳納消費稅
B.隨啤酒銷售取得的包裝物押金，無論是否返還，都應征收消費稅
C.納稅人進口的.應稅消費品，其納稅義務的發生時間為貨物到岸的當天
D.納稅人將自產的應稅消費品用于連續生產應稅消費品的，在使用時繳納消費稅
【答案】A
【解析】選項B，啤酒屬于從量征稅的應稅消費品，無論包裝物是否返還，不再征收消費稅；選項C，納稅人進口應稅消費品的，其納稅義務發生時間為報關進口的當天；選項D，納稅人將自產的應稅消費品用于連續生產應稅消費品的，不征收消費稅。
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