自籌工程資金會計核算

　　一、目前自籌工程資金會計核算現(xiàn)狀

　　（一）自籌工程資金沒有歸口核算。自籌工程建設(shè)資金是適用于基本建設(shè)和營房大修的資金，按照規(guī)定應(yīng)歸口在“基本建設(shè)費”科目統(tǒng)一核算，對于個別沒有上報審批的營房維修項目也可在“營房管理費”科目核算。現(xiàn)在實際情況是建設(shè)單位按照經(jīng)費性質(zhì)的不同分別在相應(yīng)事業(yè)經(jīng)費科目核算，用于油料設(shè)施建設(shè)的在“油料管理費”中核算，用于道路建設(shè)的在“軍事交通費”科目中核算，用于訓(xùn)練設(shè)施建設(shè)的則在“訓(xùn)練費”科目中核算等等，還有的單位直接在“家底”經(jīng)費中開支或預(yù)算外科目中核算，未能根據(jù)年度預(yù)算或相關(guān)批件將事業(yè)經(jīng)費轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費”科目，沒有統(tǒng)一歸口核算，這樣不能對工程建設(shè)經(jīng)費進行統(tǒng)一管理和考評，不能反應(yīng)一個單位年度工程建設(shè)的全貌。（二）竣工結(jié)算不夠規(guī)范。有的建設(shè)對沒有達到審批上報的自籌工程項目，就憑工程預(yù)算和施工單位發(fā)票或收據(jù)，無工程量記錄和其它資料，沒有經(jīng)過工程結(jié)算審計，直接報帳；還有的單位只有發(fā)票或收據(jù)，再無其它資料；有的單位連質(zhì)保金都不預(yù)留，工程結(jié)算算還不夠規(guī)范。（三）使用科目較多，造成核算科目無法平衡。在這里要分建設(shè)單位和上級管理部門分別說明。一是建設(shè)單位自籌資金會計核算情況。第一種情況，建設(shè)單位在上交本年度自籌工程建設(shè)資金時，記入“暫付款”科目，在收到上級撥入自籌工程建設(shè)資金時，則在“撥入基本建設(shè)費”科目核算，在上級下達自籌工程建設(shè)資金預(yù)算或決算時，就不知道怎么去平衡“暫付款”科目了；在上級不下達自籌工程預(yù)算或決算時，則“暫付款”和“撥入工程建設(shè)費”兩個科目不能直接平衡。第二種情況，建設(shè)單位上交資金時在“暫付款”科目核算，收到上級撥入的自籌工程建設(shè)資金時，沖平了“暫付款”科目，在上級下達工程預(yù)算或決算時，預(yù)算或決算記不了帳，因為記帳了，“撥入基本建設(shè)費”科目平衡不了，必須違背正常帳務(wù)處理辦法，進行倒帳才能平衡。第三種情況，上交自籌工程資金時，根據(jù)年度預(yù)算將有關(guān)經(jīng)費轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費”科目，并通過此科目上交，上級撥入經(jīng)費時，記入“撥入基本建設(shè)費”科目，但是會計處理沒有統(tǒng)一規(guī)范，當(dāng)上級不下達決算或預(yù)算時，不知怎么去平衡“撥入基本建設(shè)費”和“基本建設(shè)費”科目。二是上級管理部門會計核算情況。第一種情況，在收到所供單位交來、再向上級交納、再收到上級的撥款及再向下級撥出自籌工程建設(shè)資金時都通過“暫收款”科目核算，此科目是平衡了，但在收到上級下達的預(yù)算或決算時，則本級無法以預(yù)算或決算記帳，也不能對《工業(yè)審計與會計》2014/1工程審計下核銷，只能把決算文件當(dāng)成一個暫收款的附件，不能啟用“撥入基本建設(shè)費”和“基本建設(shè)費”、“撥出基本建設(shè)費”等科目對自籌工程建設(shè)資金進行會計核算；如果將此預(yù)算或決算記帳，則本級“撥入基本建設(shè)費”和“撥出基本建設(shè)費”科目又不能直接平衡，還會造成上下級撥入或撥出的科目帳目對不上。第二種情況，在下級交來自籌工程建設(shè)資金時，記入“暫收款”科目，對下?lián)芸顣r記入“撥出基本建設(shè)費”科目，在對下達決算或預(yù)算時，就會造成“暫收款”和“基本建設(shè)費”科目不能直接平衡，要想平衡，只能將這兩科目進行倒帳。這樣，帳務(wù)處理又不符合要求，僅是平衡帳務(wù)而已，沒有實際意義。第三種情況，收到和對下?lián)芸疃加浫肓恕皶菏湛睢笨颇浚�在上下級會計核算辦法不一致時，下級要求上級下達預(yù)算或決算，則本級“撥出基本建設(shè)費”和“基本建設(shè)費”科目就不能直接平衡了，要想平衡，本級預(yù)算或決算只能不記帳。總之，自籌資金核算帳務(wù)處理方法不盡相同，而且不符合帳務(wù)處理的要求。

　　二、自籌工程建設(shè)資金會計核算辦法

　　針對上述自籌工程資金會計核算帳務(wù)處理比較凌亂的狀況，在處理自籌工程資金會計核算時，要嚴格按照會計核算的要求處理帳務(wù)，并對竣工工程結(jié)算文件要認真審查，做到資料齊全，按照施工隊伍設(shè)立明細科目，按照工程預(yù)算預(yù)付工程款，并要求預(yù)留保質(zhì)金。對已經(jīng)上交的自籌工程項目，上級管理部門要下達預(yù)算或決算，利用“撥入基本建設(shè)費”、“撥出基本建設(shè)費”、“基本建設(shè)費”等科目組織會計核算，確保自籌工程建設(shè)費帳務(wù)處理進一步規(guī)范化。（一）建設(shè)單位自籌工程資金核算辦法。建設(shè)單位根據(jù)當(dāng)年預(yù)算或相關(guān)批件，將有關(guān)經(jīng)費轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費”科目，然后上交，利用“撥入基本建設(shè)費”、“撥出基本建設(shè)費”、“歷年經(jīng)費結(jié)余”等科目進行全程核算，其會計分錄如下：1、根據(jù)當(dāng)年預(yù)算或相關(guān)批件，將有關(guān)經(jīng)費一次性轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費”科目，并在預(yù)算執(zhí)行情況的“彌補經(jīng)費”欄反映。借：歷年經(jīng)費結(jié)余—明細科目在關(guān)事業(yè)經(jīng)費科目貸：基本建設(shè)費2、根據(jù)要求，上報自籌工程特殊項目審批單、申報表及驗資表，同時將自籌資金上交。借：基本建設(shè)費貸：銀行存款3、工程開工后，向上級申請工程進度款，上級接到申請后下?lián)茏曰I工程資金。借：銀行存款貸：撥入基本建設(shè)費4、工程開工后，根據(jù)預(yù)算預(yù)付施工單位工程款。借：撥出基本建設(shè)費—按施工單位設(shè)立明細貸：銀行存款5、工程完工后，工程項目經(jīng)上級結(jié)算審計后，與施工單位進行結(jié)算，并報銷償還，付完剩余工程款，按照規(guī)定預(yù)留保質(zhì)金。借：基本建設(shè)費貸：撥出基本建設(shè)費—按施工單位設(shè)立明細銀行存款暫收款—質(zhì)保金6、年度終了，上級下達工程建設(shè)預(yù)算或決算借：撥入基本建設(shè)費貸：基本建設(shè)費7、由于項目變更，導(dǎo)致工程建設(shè)超支，由“家底”經(jīng)費或其它事業(yè)經(jīng)費進行彌補（如果節(jié)余，轉(zhuǎn)入“家底”或事業(yè)經(jīng)費，借：基本建設(shè)費，貸：歷年經(jīng)費結(jié)余或有關(guān)事業(yè)經(jīng)費）。借：歷年經(jīng)費結(jié)余—明細科目有關(guān)事業(yè)經(jīng)費貸：基本建設(shè)費（二）上級管理部門自籌資金核算辦法。當(dāng)下級通過銀行交來自籌工程建設(shè)資金時，記入“基本建設(shè)費”科目，通過對下?lián)芸詈拖潞藳Q算進行會計核算。1、收到上級交來的本年度自籌工程建設(shè)資金借：銀行存款貸：基本建設(shè)費2、對下?lián)芸罱瑁簱艹龌�本建設(shè)費—供應(yīng)單位貸：銀行存款3、年度終了，對下下達預(yù)算或決算借：基本建設(shè)費貸：撥出基本建設(shè)費—供應(yīng)單位這里要說明的是，下級單位上交經(jīng)費時之所以通過“基本建設(shè)費”科目核算，是為了上下級核算一致，因為上級管理部門要對下下達預(yù)算或決算，必須將在關(guān)經(jīng)費記入或轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費”的貸方，才能下達預(yù)算或決算。上述自籌工程資金會計核算辦法，僅是本人的一點工作總結(jié)，可能還有其它好的核算方法，相信經(jīng)過大家的不斷摸索和探討，會總結(jié)出一套自籌工程建設(shè)資金會計核算方法。

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