營改增論文

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營改增論文 1

　　自20xx年8月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，在全國范圍內(nèi)開展了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增試點。20xx年5月1日，營改增迎來了收官之戰(zhàn)，將試點范圍擴(kuò)大到了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。此次“營改增’'稅收政策旨在讓各行各業(yè)的稅負(fù)只減不增。各級地方政府積極響應(yīng)中央號召，出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。隨著稅收體制的不斷完善，面臨“營改增”帶來的挑戰(zhàn)，作為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的企業(yè)，更應(yīng)不斷加強(qiáng)自身稅務(wù)籌劃意識，進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案選擇，充分利用稅收的優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的終極目標(biāo)。

　　一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險

　　（一）改變了現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營管理模式

　　“營改增”政策實施后，使得很多現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在一定程度上改變了原有的經(jīng)營管理模式與運(yùn)營模式，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)不斷地進(jìn)行自身的創(chuàng)新發(fā)展，這對于任何形式的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)都是一大改進(jìn)。很多現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在“營改增”的過渡期間對于發(fā)票的管理使用不完善，服務(wù)人員素質(zhì)一般，這都給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃帶來了一系列問題。

　　（二）現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)人員對“營改增”政策的掌握不熟練

　　現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)經(jīng)營的特殊性，使得“營改增”政策的實施面臨著很大的銜接問題。現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的管理和財會人員對“營改增”政策的掌握運(yùn)用直接關(guān)系著該企業(yè)的稅務(wù)籌劃、經(jīng)濟(jì)利益。而目前一部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的財會稅收人員沒有掌握“營改增”的具體政策，使企業(yè)在發(fā)票管理、稅收優(yōu)惠運(yùn)用方面存在嚴(yán)重的問題，制約了企業(yè)的健康發(fā)展。同時，“營改增”前后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)分別繳納營業(yè)稅和增值稅，兩者在納稅時間、課稅對象及發(fā)票管理方面存在著很大差異。

　　（三）企業(yè)納稅人身份選擇不當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃風(fēng)險

　　納稅人身份的選擇對于一個企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是至關(guān)重要的。“營改增”政策實施之后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)步入繳納增值稅的時代。如果現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)被劃分為一般納稅人，則其增值稅稅率會明顯提高。但是作為一般納稅人，增值稅進(jìn)項稅額是可以抵扣的，因此，應(yīng)納稅額會相應(yīng)減少。如果現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的條件并選擇作為小規(guī)模納稅人，則其增值稅率會低于一般納稅人，但是不能夠抵扣進(jìn)項稅額，會影響企業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。而對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)中人力資本成本所占比重較大的企業(yè)來說，幾乎沒有進(jìn)項稅額的，無法進(jìn)行抵扣。

　　（四）節(jié)稅收益與納稅籌劃成本的不匹配風(fēng)險

　　每一項經(jīng)濟(jì)活動都需要考慮成本和收益的關(guān)系，權(quán)衡利弊，納稅籌劃也不例外。現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)由過去交營業(yè)稅改成現(xiàn)在繳納增值稅，其原先所使用的稅務(wù)籌劃方案已不再滿足企業(yè)目前的籌劃需要。為適應(yīng)“營改增”的政策環(huán)境，需要進(jìn)行重新規(guī)劃方案，投入相應(yīng)的人力、物力、時間等。而新的籌劃方案是否能給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益或者是否能夠彌補(bǔ)為此而付出的成本尚不確定。稅務(wù)籌劃的成本過高甚至?xí)��?dǎo)致企業(yè)盲目地追逐經(jīng)濟(jì)利益，以彌補(bǔ)其付出的成本代價。

　　二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后的稅務(wù)籌劃策略

　　“營改增”政策給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)帶來優(yōu)惠的同時也帶來了一系列的弊端。因此，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的具體經(jīng)營狀況，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)，享受稅收優(yōu)惠。下面講述幾項具體的稅務(wù)籌劃策略：

　　（一）轉(zhuǎn)變現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營管理模式

　　對于大型的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，在設(shè)立新公司時，可以通過設(shè)置新公司的形式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。比如，新成立的分公司初期可能成本支出大于收益而產(chǎn)生虧損，總公司可以借助總公司的收益與分公司的虧損，進(jìn)行互補(bǔ)。同時，還可以通過進(jìn)行特殊的合法關(guān)聯(lián)交易節(jié)約稅收。

　　（二）有效利用各項稅收優(yōu)惠政策

　　“營改增”政策涉及了大量的增值稅優(yōu)惠政策，包括稅率、特殊涉稅事項、即征即退項目等。在“營改增”過程中，國家會推出一系列的.稅收扶持政策，對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，應(yīng)該積極創(chuàng)造稅收優(yōu)惠政策條件并充分利用增值稅的優(yōu)惠政策，在法規(guī)允許的情況下不損害國家稅收利益的前提下充分享受稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)從企業(yè)整體的稅負(fù)角度進(jìn)行考慮。此外，不管國家出臺了哪些優(yōu)惠的營改增政策，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)均應(yīng)適度關(guān)注，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

　　（三）選擇合適的納稅人身份

　　對于納稅人身份的選擇是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的首要考慮事項。為此納稅人可以進(jìn)行納稅臨界額的計算，以確定本企業(yè)應(yīng)采用一般納稅人身份還是小規(guī)模納稅人身份。“營改增”政策實施之后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的很多納稅者變?yōu)榱嗽鲋刀惣{稅人。企業(yè)可以借鑒盈虧臨界點計算原理，并假設(shè)企業(yè)作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人時的稅負(fù)平衡點。納稅人還應(yīng)注意申請認(rèn)定的時間，而不是隨意進(jìn)行選擇。納稅人還可以通過分立來轉(zhuǎn)換納稅人身份。如果規(guī)模不太大的一般納稅人可以通過分立為兩個小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換納稅人身份，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

　　（四）構(gòu)建規(guī)范的財務(wù)會計核算體系，加強(qiáng)稅務(wù)管理

　　在全面實施“營改增”的背景下，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)積極構(gòu)建健全的財務(wù)會計核算體系，在日常的會計核算、增值稅繳納過程中應(yīng)特別關(guān)注增值稅的繳納計算方式，并準(zhǔn)確掌握營改增后增值稅核算繳納方式的改變。對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，其會計核算體系會有重大的調(diào)整，尤其是對于發(fā)票的正確管理使用方面。因此，企業(yè)應(yīng)將財務(wù)工作的重心放在財務(wù)會計核算體系的構(gòu)建上，尤其是企業(yè)的稅務(wù)管理人員更應(yīng)定期學(xué)習(xí)“營改增”的具體政策、相關(guān)知識，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，積極應(yīng)對稅收政策的變更。

　　（五）科學(xué)安排納稅時間節(jié)點

　　在營業(yè)稅改為增值稅后，部分現(xiàn)代服企業(yè)要開具增值稅專用或普通發(fā)票，提前申報繳納增值稅。因此，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)該合理安排經(jīng)營銷售活動的收款時間、發(fā)票的開具時間等，同時，盡量延遲繳納增值稅的時間，但是不得晚于最遲繳納日期，以免產(chǎn)生滯納金和罰款。

　　三、結(jié)論與啟示

　　綜上所述，面臨“營改增”政策的全面實施，如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，讓現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)降低，提高其經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化成為一個值得探討的問題。對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，應(yīng)結(jié)合稅負(fù)平衡點選擇適合自身的納稅人身份，權(quán)衡納稅成本和預(yù)期經(jīng)濟(jì)收益的關(guān)系，有效利用好“營改增”后的稅收優(yōu)惠政策，構(gòu)建健全的財務(wù)會計核算體系等。此外，納稅籌劃不等于偷稅漏稅，企業(yè)不應(yīng)本末倒置，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)進(jìn)行深入細(xì)致的分析，提高對本企業(yè)納稅籌劃的關(guān)注度，發(fā)揮納稅籌劃的作用。

營改增論文 2

　　1 “營改增”給企業(yè)財務(wù)管理帶來的影響

　　1. 1 實行“營改增”對企業(yè)稅負(fù)壓力的影響

　　如果不考慮其他影響因素，單從企業(yè)稅負(fù)方面來說，“營改增”之后給兩類納稅人帶來了直接的利益。一種是企業(yè)規(guī)模較小的納稅人， “營改增”中明確指出，對于小規(guī)模企業(yè)納稅人，營業(yè)稅原來的稅率為3%或5%，在稅負(fù)改革之后，增值稅下降到2%; 另一種是增值稅的一般納稅人。在稅負(fù)改革之前，一般納稅人不能用進(jìn)項稅抵扣營業(yè)稅，但是在“營改增”之后，不僅進(jìn)項稅可以用于抵扣增值稅，而且對其抵扣額度和數(shù)量有了明確標(biāo)準(zhǔn)。以交通運(yùn)輸費(fèi)用為例，進(jìn)項稅的抵扣額度由之前的7% 提升到11%，降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力。從行業(yè)專業(yè)角度來說，對于內(nèi)部固定資產(chǎn)占比較重的企業(yè)，例如交通運(yùn)輸業(yè)、石油化工企業(yè)，企業(yè)固定資產(chǎn)可抵扣的稅負(fù)相對較多，在“營改增”之前稅率為8%，改革之后的稅率提升到11%，雖然提升了3 個百分點，但是由于固定資產(chǎn)占比較多，因此實際征收的稅負(fù)有限，沒有明顯的差異。但是對于其他非可抵扣類資產(chǎn)的行業(yè)來說， “營改增”對其財務(wù)管理產(chǎn)生了重大的沖擊影響，甚至在個別企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)不降反升現(xiàn)象。所以，在“營改增”的推廣實施中，相關(guān)稅務(wù)部門要特別注意一些輕工業(yè)企業(yè)，及時修改稅率，幫助企業(yè)提高財務(wù)管理效率，避免出現(xiàn)企業(yè)財務(wù)虧損的現(xiàn)象。

　　1. 2 實行“營改增”對企業(yè)會計核算的影響

　　首先，營業(yè)稅本身不包括進(jìn)項稅和銷項稅額，企業(yè)所得收入在減去成本花費(fèi)后可以直接入賬，會計核算工作相對簡單，而且不容易出現(xiàn)差錯。但是改革之后的增值稅在賬目計算方法和企業(yè)收入入賬上都出現(xiàn)了明顯的轉(zhuǎn)變。以第三產(chǎn)業(yè)為例，“營改增”之后，按照新實行的稅賦規(guī)定企業(yè)所得收入要按照相應(yīng)的稅率扣除銷項數(shù)額，然后將會計核算結(jié)果入賬收錄，而在成本計算過程中，則不需要扣除銷項稅額。在這種情況下，企業(yè)的生產(chǎn)成本稅率與最后的賬目結(jié)算稅率所采用的核算方式不一致，會計核算結(jié)果不能直接入賬，給會計核算工作造成了一定的影響。其次，試點區(qū)域與非試點區(qū)域的企業(yè)財務(wù)核算方式不一致。“營改增”的推廣采用的是分散式推廣，即在某一城市或某個地區(qū)推廣成功，積累和總結(jié)經(jīng)驗，然后在下一階段擴(kuò)大試點范圍。在試點推行過程中，一些跨區(qū)域經(jīng)營的企業(yè)可能面臨內(nèi)部核算不統(tǒng)一的`問題。例如，企業(yè)的原料生產(chǎn)部門可能在試點區(qū)域，而企業(yè)的生產(chǎn)和銷售部門在非試點區(qū)域，這樣一來，在最終進(jìn)行企業(yè)賬目核算時，由于不同區(qū)域間的稅收制度存在差異，因此也導(dǎo)致會計核算的結(jié)果出現(xiàn)不對等現(xiàn)象，增加了企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的難度。

　　1. 3 實行“營改增”給企業(yè)未來發(fā)展帶來的影響

　　雖然短期內(nèi)施行“營改增”的企業(yè)可能存在稅務(wù)上調(diào)、人員變動等問題，但是從長遠(yuǎn)來看， “營增改”給企業(yè)帶來的利益是多方面的，有利于市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。第一，實行“營增改”之后，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大以及相關(guān)建設(shè)的增加，企業(yè)將會擁有更多的自主權(quán)以及商業(yè)投資，提高了生產(chǎn)經(jīng)營活動的積極性; 第二，該項政策實施后，新增固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項稅能夠進(jìn)行折扣抵押，從而起到降低企業(yè)生產(chǎn)成本的作用，對于企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部的技術(shù)升級和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化有重要幫助。第三，實行“營增改”之后，企業(yè)產(chǎn)品的貨源也會獲得較為明顯的增多，增值稅發(fā)票在一定程度上起到降低制造稅負(fù)的作用。

　　2 結(jié)合“營改增”加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理

　　2. 1 利用稅改契機(jī)，加強(qiáng)納稅籌劃

　　營改增這一稅改制度為試點企業(yè)提供了提高市場競爭力的一個機(jī)會。一般納稅人可以通過挖掘客戶資源來實現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，因為增值稅的征稅范圍涉及流通環(huán)節(jié)，納稅主體可以利用流通環(huán)節(jié)中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁來實現(xiàn)減少新增稅收的目的。比如，增值稅存在進(jìn)項稅額抵扣，流通環(huán)節(jié)中，客戶獲得增值稅進(jìn)項發(fā)票可增加增值稅抵扣而減少稅務(wù)成本。積極研究營改增稅收政策中的特殊條款規(guī)定來拓展客戶資源。比如，新政策中規(guī)定，營改增試點行業(yè)中經(jīng)過中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的納稅主體，在提供增值稅稅負(fù)超過3%的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)的，可以獲得增值稅即征即退的優(yōu)惠，大大降低納稅主體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

　　2. 2 改進(jìn)企業(yè)賬務(wù)處理流程

　　在企業(yè)的賬務(wù)處理流程方面，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)營改增的文件和要求對企業(yè)情況進(jìn)行區(qū)分，改進(jìn)賬務(wù)處理流程，在稅務(wù)籌劃方面也應(yīng)該做出改變以維護(hù)企業(yè)利益并正確計算和申報納稅，如對于在不同地區(qū)建立分公司的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在改革初期進(jìn)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移，獲取更多的稅收支持，無論是現(xiàn)階段稅收減少了還是增加了的企業(yè)都是如此，而在后期則由于稅制完善可以避免稅收不公平現(xiàn)象，另外也要增加對于增值稅計算，增值稅專用發(fā)票取得以及增值稅匯算清繳方式及時間等方面做出明確的規(guī)定。

　　2. 3 完善會計核算方法，構(gòu)建納稅規(guī)章體系

　　財務(wù)部門在進(jìn)行財務(wù)核算時，務(wù)必要確保收入核算的準(zhǔn)確性，杜絕因計算收入偏高而致使企業(yè)繳納稅款增多的現(xiàn)象。做好會計計算的審核復(fù)查工作，建立起財務(wù)保護(hù)屏障，對會計工作進(jìn)行一定程度的細(xì)化，以企業(yè)的實際需要為依據(jù)，對成本核算以及收入核算制度進(jìn)行優(yōu)化。建立健全納稅規(guī)則體系，加強(qiáng)財務(wù)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，利用先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)和會計電算化，實現(xiàn)賬目計算的電子化、信息化和實時化。

　　3 結(jié)論

　　“營增改”作為我國稅務(wù)制度的重大變革，不僅給國家稅收和財政收入帶來了極大的影響，對于保持中央與地方的利益均衡分配也有積極作用。企業(yè)要想在激烈的行業(yè)競爭中占據(jù)有利地位，應(yīng)該充分結(jié)合自身發(fā)展需要和實際情況，抓住改革的有利時機(jī)，提升自我經(jīng)營和管理水平，加強(qiáng)財務(wù)管理和人員培養(yǎng)工作，促使企業(yè)財務(wù)管理水平的整體提升，實現(xiàn)自身的全面發(fā)展。

營改增論文 3

　　摘要：近年來，我國稅制改革的力度正不斷加大，營業(yè)稅改增值稅的實驗點也在不斷增加，在不久的將來，營業(yè)稅改增值稅必將普遍實行于全國各個地區(qū)。因此會出現(xiàn)營業(yè)稅與增值稅的征稅對象混淆的問題出現(xiàn)。從目前的情況來看，我國各個水利施工單位的賬務(wù)工作就受到了一定的影響。本文分析了營業(yè)稅與增值稅的不同性質(zhì)，對此展開分析，探討水利施工企業(yè)的稅制改革問題，分析利弊，在財務(wù)工作上提出相應(yīng)的改進(jìn)方法，以此來改善水利施工企業(yè)在當(dāng)前形勢下的財務(wù)問題，提高工作效率和財務(wù)管理的質(zhì)量。

　　關(guān)鍵詞：水利施工企業(yè)；問題；征稅對象；營業(yè)稅；增值稅

　　在我國先前的流轉(zhuǎn)稅工作體系當(dāng)中，增值稅與營業(yè)稅并存。增值稅通常用于實體貨物的交易、改良和維修等加工服務(wù)，各個環(huán)節(jié)緊密相連，在整個流程當(dāng)中的每一個環(huán)節(jié)，因銷售行為所產(chǎn)生的稅務(wù)金額都可以通過先前的環(huán)節(jié)而產(chǎn)生進(jìn)項稅額，進(jìn)行抵消扣除。營業(yè)稅中所涵蓋的內(nèi)容較多，包括金融、建筑、文體及無形的產(chǎn)業(yè)項目，但并不能將營業(yè)稅和增值稅進(jìn)行區(qū)分，二者之間在財務(wù)工作上依然有很多問題出現(xiàn)。在20xx年1月1日我國將上海作為營業(yè)稅改增值稅試點單位，且近針對交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)行業(yè)，在20xx年開始時全國范圍內(nèi)陸續(xù)普及，使得規(guī)模進(jìn)一步的擴(kuò)大。

　　一、營改增對水利施工企業(yè)的益處

　　（一）營改增減低了企業(yè)成本費(fèi)用

　　因營業(yè)稅納稅會導(dǎo)致增值稅抵扣鏈出現(xiàn)斷裂問題，增值稅是為避免重復(fù)征稅，具有公平性的長處。營改增各個試點單位提出方案：在目前所實行的增值稅百分之十七的標(biāo)準(zhǔn)稅率以及百分之十三的低稅率基礎(chǔ)上，增加了百分之十一和百分之六兩個檔次的低稅率。在交通運(yùn)輸業(yè)和建筑等行業(yè)上，通常采用百分之十一的稅率，而在郵電通訊、銷售不動產(chǎn)、文化體育行業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)上，通常是采用增值稅的一般計稅法。納稅方納稅依據(jù)通常是發(fā)生應(yīng)稅交易所獲得的全部經(jīng)濟(jì)收入。水利企業(yè)在購進(jìn)鋼筋、水泥等原材料或設(shè)備時，可采取增值稅抵扣方式，避免先前用營業(yè)稅征收管理期間所造成的進(jìn)項稅額，造成浪費(fèi)。水利行業(yè)在施工前期的設(shè)計階段，所產(chǎn)生的稅額也在營改增的工作范疇之內(nèi)，水利企業(yè)在選擇工程設(shè)計單位之時，須把能夠提供增值稅發(fā)票的設(shè)計服務(wù)供應(yīng)商放在首選位置。因此在以往征稅制度下，全額進(jìn)入成本費(fèi)用的進(jìn)項稅額，在營改增制度下，這一部分將會從成本費(fèi)當(dāng)中進(jìn)行分割，降低成本費(fèi)，提高了水利施工企業(yè)的營業(yè)效益。與此同時，因為銷項稅額要從實際收入當(dāng)中去扣除，是否能夠提高毛利率，需要結(jié)合不同的水利施工企業(yè)的實際情況來進(jìn)行成本結(jié)構(gòu)的考量。

　　（二）營改增提高企業(yè)收入

　　在營業(yè)稅改增值稅的改革工作當(dāng)中，水利施工企業(yè)可向相關(guān)的稅務(wù)征管部門申請成為一般納稅人，讓企業(yè)獲得可開增值稅發(fā)票資格。對水利施工企業(yè)的客戶，可獲取到增值稅專用發(fā)票可以對其銷項稅額進(jìn)行抵扣，減輕自身賦稅。水利施工企業(yè)的客戶因該項增加對水利企業(yè)的要求，為此給水利施工企業(yè)帶來更多的業(yè)務(wù)，有助于提高企業(yè)營業(yè)利潤的增長。并且，在進(jìn)行項目招標(biāo)的時候，一般納稅人資格可以幫助水利施工企業(yè)在同等報價的情況下，因為能夠抵扣進(jìn)項稅額，從而提高企業(yè)自身的中標(biāo)幾率，具有很強(qiáng)的優(yōu)勢。

　　（三）營改增遏制稅負(fù)非法操作

　　在我國《建筑法》中第28條當(dāng)中規(guī)定：禁止承包單位將其所承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包他人。但在實際施工過程中，仍存在非法現(xiàn)象，雖有監(jiān)管單位但仍無法禁止非法轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象，部分施工企業(yè)在承接到工程后將其轉(zhuǎn)包，同時按照雙方所擬定的協(xié)議按照規(guī)定比例收取管理費(fèi)和利潤。工程轉(zhuǎn)包后作為第一承接人應(yīng)從發(fā)包方獲取的全部工程結(jié)算收入和價外費(fèi)，從而確定銷項稅額和銷售額，從第二承包人處獲取增值稅專用發(fā)票作為本企業(yè)的進(jìn)項依據(jù)。但是，從該企業(yè)的財務(wù)賬目中發(fā)現(xiàn)沒有可抵扣外購材料依據(jù)，從而輕易判斷出工程轉(zhuǎn)包交易本質(zhì)。如果這樣的交易行為被判定為非法轉(zhuǎn)包，則將禁止第一承包人對進(jìn)項稅額抵扣，加大第一承包人的負(fù)稅，減少其利潤，在很大的程度上起到了遏制的作用。掛靠行為指的是在不具備施工資格或者資質(zhì)的小型施工企業(yè)，沒有提供相應(yīng)的資質(zhì)材料來承包工程，并且采用掛名或者掛靠的承包方式，把自己與具備資質(zhì)的施工企業(yè)進(jìn)行掛靠，有提供資質(zhì)的企業(yè)向另一方收取一定的掛靠費(fèi)用，這樣會導(dǎo)致工程質(zhì)量受到影響。為了減少這樣的情況出現(xiàn)，較少施工風(fēng)險，施工單位會安排相關(guān)的技術(shù)人員到施工現(xiàn)場進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)管，此類方式在我國比較普遍，但是掛靠的雙方對外界都否認(rèn)掛靠關(guān)系的存在。目前的增值稅發(fā)票管理辦法中，若想取得增值稅專用發(fā)票，購買方則需具備增值稅納稅人的編號，并且目前很多掛靠方都沒有這種資質(zhì)，所以無法獲取相關(guān)的掛靠費(fèi)用，從而使這種非法掛靠的行為得到了一定程度的控制。

　　二、營改增給水利施工企業(yè)帶來的影響

　　（一）對流轉(zhuǎn)稅負(fù)的不確定性

　　在營改增試點方案中，建筑業(yè)適用于百分之十一的`稅率，與原有的百分之三的稅率相比，增值稅中的進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣，從這一點來講，就會導(dǎo)致無法對稅負(fù)變化作出直接的判定。就增值稅當(dāng)中的進(jìn)項抵扣而言，這部分可以使增值稅應(yīng)納稅額得到大幅度的降低，但不能將其作為流轉(zhuǎn)稅負(fù)下降的憑據(jù)。在成本結(jié)構(gòu)中，伴隨著水利施工企業(yè)的人工成本費(fèi)的不斷提高，人工成本的費(fèi)用已經(jīng)占據(jù)工程合同總費(fèi)用的30%左右，這部分成本無法開具增值稅專用發(fā)票，因此也無法進(jìn)行稅額抵扣，從而使減稅的效果有所降低。水利工程需要施工設(shè)備，這些設(shè)備器材的租賃也會增加施工企業(yè)的負(fù)稅。

　　（二）營改增對聯(lián)合施工項目造成沖擊

　　在目前水利施工企業(yè)所承包的一些項目當(dāng)中，經(jīng)常通過多家企業(yè)聯(lián)合施工的方式來進(jìn)行工程的施工作業(yè)。以此來加快施工進(jìn)度，減少施工難度，并且可以共同承擔(dān)風(fēng)險。但是，聯(lián)合施工的企業(yè)通常為會計核算不健全的企業(yè)，有些甚至是自然人個人，在這種情況下，合作企業(yè)通常不具備一般納稅人的資格，在進(jìn)行設(shè)備租賃或者是材料采購的時候無法獲得增值稅發(fā)票，這就會導(dǎo)致增值稅的金額有所增加，導(dǎo)致利潤的減少。

　　三、營改增的應(yīng)對措施

　　（一）完善增值稅發(fā)票及合同的管理工作

　　營改增的工作開展，加大了水利施工企業(yè)的財務(wù)管理工作的難度。先前營業(yè)稅不能抵扣，水利施工企業(yè)對發(fā)票的獲取和稅率的事項重視程度不夠。政治稅進(jìn)項稅額抵扣，表示水利施工企業(yè)在進(jìn)行材料的采購，設(shè)備的使用以及聯(lián)合施工或分包等一些工作中可以獲取更多的增值稅發(fā)票，水利施工企業(yè)只需要交納少量的稅額。并且，在選擇供應(yīng)商的時候，優(yōu)先選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)。由于水利施工企業(yè)比較分散，導(dǎo)致獲取發(fā)票的周期過長。需要相關(guān)單位建立一套完善合理的工作體系和管理制度，以此來提高企業(yè)財務(wù)管理的工作效率。

　　（二）提高財務(wù)管理人員的思想意識

　　營改增工作所涉及到的工作人群是水利施工企業(yè)的財務(wù)管理人員，這就需要使相關(guān)工作人員思想上有足夠的重視，從采購、施工以及其他方面的每個環(huán)節(jié)都要掌握一定的增值稅相關(guān)知識。并且能夠結(jié)合水利施工企業(yè)自身的成本結(jié)構(gòu)，合理有效的降低所在企業(yè)的稅負(fù)。結(jié)束語根據(jù)前文所描述的內(nèi)容，營改增政策是我國結(jié)構(gòu)性減稅的一項工作，但是在實際工作中依然會出現(xiàn)很多的問題，需要不斷改革和完善。對于水利施工企業(yè)來講，如何采用合理有效的方法來減少企業(yè)的負(fù)稅，提高企業(yè)的利潤，是財務(wù)人員必須要了解和掌握的工作方法，需要不斷的嘗試和學(xué)習(xí)，才會取得更好的效果。

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營改增論文 4

　　商譽(yù)是企業(yè)未來超額獲利能力的資本化價值，是企業(yè)整體價值的組成部分。會計審計準(zhǔn)則對商譽(yù)采用計價差額計量不符合商譽(yù)本質(zhì)，需要在剔除與商譽(yù)本質(zhì)無關(guān)的非相關(guān)因素的影響下對商譽(yù)加以確認(rèn)，以此為基礎(chǔ)確定商譽(yù)的轉(zhuǎn)讓收入，使計稅依據(jù)準(zhǔn)確化，同時需對和商譽(yù)同時產(chǎn)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和企業(yè)并購過程中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入一并納入增值稅的征收范圍。

　　商譽(yù)是一種不可確指的無形項目，其背后的助推力量是卓著的企業(yè)管理、優(yōu)質(zhì)的聲譽(yù)、良好的經(jīng)營效率、難以復(fù)制的核心技術(shù)、優(yōu)越的地理位置等較難量化價值的無形因素。會計準(zhǔn)則規(guī)定并購產(chǎn)生的商譽(yù)按照并購方付出的投資成本超過其占被并購方凈資產(chǎn)公允價值份額的差額來計量，即PG=PP-(FVA-FVL)。其中，PG代表外購商譽(yù);PP代表購買價格;FVA代表資產(chǎn)的公允價值;FVL代表負(fù)債的公允價值。這種定義方式下的商譽(yù)價值中有相當(dāng)一部分根本不可能給企業(yè)帶來超額的盈利能力，并不符合商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。

　　一、基于經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的外購商譽(yù)構(gòu)成分析

　　我國會計準(zhǔn)則對商譽(yù)的確認(rèn)和計量存在很大問題。本文將對商譽(yù)進(jìn)行分解，基于商譽(yù)的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)本質(zhì)分析商譽(yù)的合理構(gòu)成。

　　1.我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素的確認(rèn)制訂了嚴(yán)格的條件，不滿足這些確認(rèn)條件的話，這些資產(chǎn)、負(fù)債就無法進(jìn)入財務(wù)報表。相比一般性企業(yè)，存在大量商譽(yù)的企業(yè)可能擁有更多有價值的未確認(rèn)資產(chǎn)，這些未確認(rèn)資產(chǎn)的存在，意味著FVA被低估，從而外購商譽(yù)PG的計量將被高估。同理，被并購方未確認(rèn)負(fù)債的存在，使得FVL被低估，外購商譽(yù)PG將因此被低估。

　　2.外購商譽(yù)主要產(chǎn)生與企業(yè)間的`并購行為。并購價格確定的過程實際上就是在一系列參數(shù)假設(shè)的條件下對被并購方企業(yè)價值評估的過程，這個價值評估過程難以排除相關(guān)主觀因素的影響甚至干擾，比如并購雙方的心理因素、市場預(yù)期、股票價格波動等方面的影響。這些因素的存在很可能導(dǎo)致被并購企業(yè)價值評估出現(xiàn)偏差，從而使得“計價差額”這種商譽(yù)計量模式喪失準(zhǔn)確性。

　　3.在股權(quán)相對分散的上市公司中，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中“逆向選擇”、“道德風(fēng)險”問題的存在，意味著公司高管的努力方向很有可能和股東利益最大化的目標(biāo)背道而馳。高管的自利行為包括為了滿足個人野心而進(jìn)行的并購行為。公司高管這種背離股東利益最大化目標(biāo)的自利傾向常常帶來并購價格非理性上升以及隨之帶來的巨額商譽(yù)。但是此時的巨額商譽(yù)不僅難以為企業(yè)帶來超越市場平均水平的高額利潤，反而很可能導(dǎo)致企業(yè)在并購后相當(dāng)長的時期內(nèi)業(yè)績持續(xù)的惡化。

　　4.市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資方在選擇并購對象時往往寄希望于通過企業(yè)間的整合達(dá)到1+1>2的效果，很多情況下在并購對象本身可能已經(jīng)存在一定的自創(chuàng)商譽(yù)，同時企業(yè)價值又被市場低估的時候，往往就成為了投資方的并購目標(biāo)。并購行為的完成使這一隱藏在被并購企業(yè)內(nèi)部的自創(chuàng)商譽(yù)得以浮出水面，成為外購商譽(yù)的組成部分。

　　二、應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)RG的界定

　　上述分析說明外購商譽(yù)的計量存在偏差，外購商譽(yù)的計量必須在剔除上述各項計價偏差后，才比較接近于商譽(yù)的本質(zhì)。因此合并商譽(yù)CPG=PP-(FVA-FVL)-(NRA-NRL)-ERRORS-AGENCY-IG。其中ERRORS代表估價誤差;AGENCY代表代理問題導(dǎo)致收購價格的偏高部分;IG是被購買企業(yè)積累的自創(chuàng)商譽(yù);NRA、NRL分別為未確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債。最終，應(yīng)在合并財務(wù)報表中加以確認(rèn)的商譽(yù)RG包括合并商譽(yù)CPG和被購買企業(yè)因并購行為而浮出水面的自創(chuàng)商譽(yù)(IG)：

　　RG=CPG+IG

　　=PP-(FVA-FVL)-(NRA-NRL)-ERRORS-AGENCY

　　=PG-(NRA-NRL)-ERRORS-AGENCY

　　三、RG滿足資產(chǎn)定義與確認(rèn)條件

　　1.符合資產(chǎn)要素的定義

　　財務(wù)報表中加以確認(rèn)的商譽(yù)RG通過與企業(yè)整體資產(chǎn)結(jié)合的方式能為企業(yè)帶來一定的收益甚至可能是超預(yù)期的收益。對于并購形成的合并商譽(yù)(CPG)，其來自于合法的產(chǎn)權(quán)交易，具備法律約束力，因而企業(yè)對其具有相對較強(qiáng)的控制性。IG被合并后企業(yè)控制的程度較弱，從而使得IG相關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益流入大小具有一定的不穩(wěn)定性。但是，若合并后的企業(yè)整合機(jī)制良好，完善企業(yè)文化、健全公司治理，那么IG為企業(yè)創(chuàng)造未來超額盈利的能力就相對穩(wěn)定、且其變動也能夠處于可控范圍內(nèi)。此外，RG 往往是伴隨著并購行為而產(chǎn)生的，并購作為一項時機(jī)已經(jīng)發(fā)生的資本交換的交易，符合“過去的交易或事項”這一要求。因此，RG基本上符合會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)這一要素的定義要求。

　　2.可計量性與可靠性

　　商譽(yù)雖然難以計量，但并不意味著無法計量。在剔除了估價偏差、代理問題導(dǎo)致的誤差等因素后，RG更接近商譽(yù)本質(zhì)，初步具備了貨幣可計量性的要求，且有現(xiàn)實的交易作為基礎(chǔ)。若以存在現(xiàn)實的交易作為判斷可驗證與否的標(biāo)志，那么RG的計量也具有一定的可靠性。

　　3.相關(guān)性

　　與商譽(yù)RG相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，故滿足相關(guān)性要求。

　　綜上，RG滿足資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表上加以確認(rèn)。

　　四、企業(yè)并購商譽(yù)與增值稅

　　1.增值稅的規(guī)定

　　“營改增”前，我國《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的征收范圍包括轉(zhuǎn)讓專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)、著作權(quán)、國有土地使用權(quán)、自然資源使用權(quán)。“營改增”后，相關(guān)文件確指出商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，即指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動屬于增值稅，從而將商譽(yù)轉(zhuǎn)讓作為文化創(chuàng)意服務(wù)的一個組成部分納入了增值稅的征收范圍，同時。可見，轉(zhuǎn)讓商譽(yù)由原征收營業(yè)稅改為征收增值稅。

　　2.轉(zhuǎn)讓商譽(yù)征收增值稅存在的問題

　　(1)商譽(yù)與企業(yè)整體資產(chǎn)相關(guān)，商譽(yù)不能單獨轉(zhuǎn)讓，商譽(yù)的轉(zhuǎn)讓必定與企業(yè)并購行為一起發(fā)生，對轉(zhuǎn)讓商譽(yù)征增值稅，亟待解決的第一個問題就是轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的銷售額的確定問題，也就是企業(yè)并購總收入中的商譽(yù)收入所占比例的確定問題，對此稅法沒有明確規(guī)定。原則上，稅法沒有規(guī)定的按會計規(guī)定處理。我國會計準(zhǔn)則對商譽(yù)的計價規(guī)定為，收購價格超過購買企業(yè)擁有的被購買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額的部分。然而如上所述，這種計價方式下的商譽(yù)并不符合商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，其中摻雜著太多與超額盈利能力無關(guān)的因素。因此在確定商譽(yù)轉(zhuǎn)讓收入的時候，需考慮從中剔除非相關(guān)因素，按照收購方財務(wù)報表上應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)RG來確認(rèn)被收購方的商譽(yù)轉(zhuǎn)讓收入，這樣更接近商譽(yù)本質(zhì)，也使得對商譽(yù)課稅計稅依據(jù)的確定更加準(zhǔn)確。

　　相關(guān)學(xué)者認(rèn)為對轉(zhuǎn)讓商譽(yù)征增值稅不符合課稅要素確定的稅法原則，本文認(rèn)為RG具有給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，這種能力相對穩(wěn)定且企業(yè)可以控制，在剔除了估價偏差、代理問題導(dǎo)致的誤差等因素后，RG更接近商譽(yù)本質(zhì)，初步具備了貨幣可計量性的要求，且有現(xiàn)實的交易作為基礎(chǔ)，計量也相對可靠。毋庸置疑，與商譽(yù)RG相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益也很可能流入企業(yè)，滿足資產(chǎn)確認(rèn)的相關(guān)性要求。由此可見，商譽(yù)的轉(zhuǎn)讓收入雖然較難確定，但是在專業(yè)評估機(jī)構(gòu)輔助下，商譽(yù)的轉(zhuǎn)讓收入還是能夠相對可靠確定的，因此對于認(rèn)為轉(zhuǎn)讓商譽(yù)不符合課稅要素確定的稅法原則，從而不予征收的觀點太過保守。

　　(2)控股合并方式下，被并購方取得的收入實質(zhì)上就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。我國稅收法律規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于增值稅、營業(yè)稅應(yīng)稅行為，不征收增值稅、營業(yè)稅。若對商譽(yù)征增值稅，這意味著對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中含有的商譽(yù)轉(zhuǎn)讓收入要征增值稅，這顯然暴露了相關(guān)稅收法律在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為計稅方面存在缺陷。

　　吸收合并以及新設(shè)合并方式下，被并購企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移，相關(guān)法律規(guī)定，被并購企業(yè)資產(chǎn)如果與其相關(guān)債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征增值稅，也不征收營業(yè)稅，但若對其中涉及的商譽(yù)征增值稅話，將會使得相同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的行為面臨不同的稅收待遇，有違稅收公平原則。

　　因此，相關(guān)稅收立法部門需考慮在將企業(yè)并購中商譽(yù)轉(zhuǎn)讓收入納入增值稅征收范圍的同時，盡快將控股合并方式下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，吸收合并、新設(shè)合并方式下相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓也納入增值稅的征收范圍，避免出現(xiàn)稅收法規(guī)自相矛盾或有失公平的問題。

營改增論文 5

　　我國的行業(yè)發(fā)展迅速，因此行業(yè)的市場競爭也是極為激烈，為了爭取更多的營業(yè)份額，使發(fā)展空間更加寬松，減輕繳納的稅款是許多行業(yè)的管理者正在思考的問題，我國已經(jīng)落實“營改增”這項稅收政策，因此我國的企業(yè)必須對使稅款更加合理化付諸行動，進(jìn)行企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)活動的統(tǒng)籌與規(guī)劃，其中納稅規(guī)劃是工作重點，本文通過實際對稅收的統(tǒng)籌經(jīng)驗來對行業(yè)如何應(yīng)對“營改增”的情況進(jìn)行分析。

　　一、設(shè)立子公司

　　在國家頒布了營業(yè)稅改為增值稅之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)展規(guī)劃，為了達(dá)到降低成本的目的，應(yīng)當(dāng)重新制定發(fā)展計劃，要正確看待這項政策，因為這項政策有助于使增值稅得到完善，按照以前的稅收政策進(jìn)行納稅，會發(fā)生一些不良的稅收情況，如企業(yè)會出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況，在實施“營改增”之后，企業(yè)就不需要再繳納營業(yè)稅，而需要將其轉(zhuǎn)化為增值稅向上級政府進(jìn)行繳納工作，繳稅的程序也變得更加簡便，但是卻可以有效地提高稅率，應(yīng)當(dāng)繳納的稅款基本沒有變化。為了應(yīng)對這種稅收政策，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)建立其主要公司下的子公司，這也是最為簡單的一項措施，一般的企業(yè)提供的都是勞務(wù)方面的服務(wù)，因此企業(yè)在以前繳納的稅款中的大部分是營業(yè)稅，然而雖然營業(yè)稅的稅款相對比較多，但是卻不足以與收入水平相抵消，甚至收入有時會擔(dān)負(fù)不起營業(yè)稅，這不僅提高了企業(yè)需要支撐的勞務(wù)成本，還不利于企業(yè)的長期發(fā)展。然而“營改增”這項新型的稅收政策實施后，改變了行業(yè)這種不良現(xiàn)狀，增加了企業(yè)的職能，在進(jìn)行勞務(wù)服務(wù)時，企業(yè)還可為自己提供原材料，可以有效地使企業(yè)耗費(fèi)的成本降低，增值稅與營業(yè)稅相比有很多優(yōu)勢，其中之一就是可以進(jìn)行抵扣，如此就可以緩解公司需要承擔(dān)的成本壓力。因此公司可以將發(fā)展資金投入到子公司的建立項目中，建立起能夠提供原材料的材料公司，子公司在項目提供原材料時，可以開出繳納增值稅的發(fā)票，一次來對稅款進(jìn)行抵扣，從而有效降低成本，減輕公司承擔(dān)的賦稅壓力，使公司能夠保持長期發(fā)展。

　　二、加強(qiáng)與其他單位之間的合作

　　如果企業(yè)不具備建立子公司的能力與資源，還可采取其他方式進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，必須積極面對新的政策以及形勢，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的開放性，在現(xiàn)代社會，無論在哪一個行業(yè)的領(lǐng)域范圍之內(nèi)，合作都是企業(yè)發(fā)展的不竭動力，行業(yè)中的每一個企業(yè)都不是孤立的個體，合作是我國的企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)建與發(fā)展的必經(jīng)之路。企業(yè)需要選擇合適的合作對象，在應(yīng)對這項稅收政策時，可以將具有納稅能力與資格的納稅人所在的單位作為合作對象，基本可以達(dá)到建立子公司程度的收益，另外這種合作單位必須是與行業(yè)相關(guān)的單位，原材料供應(yīng)單位是第一選擇，其次還可以選擇相對專業(yè)的勞務(wù)公司，共同承擔(dān)項目，以此來進(jìn)行稅額的分?jǐn)偣ぷ鳎�如果合作單位是具有供�?yīng)原材料的能力的單位就以兩方力量來分?jǐn)傇鲋刀悾瑴p輕一方力量對于繳稅能力的欠缺，能夠幫助企業(yè)進(jìn)行增值稅的繳納。

　　三、簽訂包料包工的合同

　　包工包料的合同簽訂工作是企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃繳稅事項的一個重要方面，這項措施與前兩項方法繳稅原理是相同的，主要是為了將原材料的供應(yīng)轉(zhuǎn)移到企業(yè)自身，企業(yè)及時不建立子公司，同時也比較缺乏合適的納稅合作單位，就可以采取這項措施，將材料及勞務(wù)的主導(dǎo)權(quán)爭取到公司這邊，也可以通過購買原材料來獲得增值稅的發(fā)票，避免承包方將原材料的準(zhǔn)備工作移交到其他單位手中。

　　四、防范風(fēng)險

　　增值稅進(jìn)行繳納時，一般以發(fā)票上的金額進(jìn)行相應(yīng)的扣款工作，企業(yè)在進(jìn)行籌劃納稅規(guī)劃時，需要準(zhǔn)備專用于繳納增值稅的發(fā)票，將發(fā)票、合同以及資金三者想對應(yīng)，嚴(yán)格遵守繳納增值稅的相關(guān)規(guī)定，另外還要提升審核進(jìn)項產(chǎn)生的發(fā)票的力度，要求每一張支票上的填寫內(nèi)容與規(guī)范相符合，一旦發(fā)現(xiàn)填寫形式上存在問題的'支票要及時退換回去，并要求重新開出與支票規(guī)范相符的標(biāo)準(zhǔn)支票，這就要求企業(yè)的財政人員發(fā)揮自己的作用，擔(dān)負(fù)起檢查支票的責(zé)任。稅收政策有所改變后，企業(yè)給員工的薪酬福利也要有所改變還要將員工的收支表以及名冊保存好，為了稅收檢查做好準(zhǔn)備。

　　五、分析納稅人主體

　　綜合上述的稅收籌劃的措施來看，材料的供應(yīng)商若是一般納稅人對于企業(yè)來說是非有利的。特別是在“營改增”后，應(yīng)當(dāng)確定材料的供應(yīng)商到底是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，這樣才能夠幫助企業(yè)進(jìn)行有關(guān)的稅收籌劃活動。因為在“營改增”后，若材料的供應(yīng)商屬于一般納稅人，就能夠取得相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，那么企業(yè)所繳納的稅款就能夠進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，從而降低企業(yè)的稅賦，提高企業(yè)的社會競爭力。由此可見，對于企業(yè)來說，要想進(jìn)行合理的稅收籌劃，進(jìn)而降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)在實施“營改增”后，盡量的與屬于一般納稅人的原材料的供應(yīng)商進(jìn)行合作，這樣才能夠使企業(yè)在激烈的社會競爭中占據(jù)優(yōu)勢，并且有利于企業(yè)以后更加長遠(yuǎn)的發(fā)展。

　　六、結(jié)語

　　企業(yè)要以一種端正的態(tài)度來應(yīng)對“營改增”這項新型的稅收政策，除了以上幾方面的統(tǒng)籌工作，還要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)的員工的培訓(xùn)，定期向員工開展稅法講解課程，并在一個周期的課程完畢后進(jìn)行基本稅法考核，提升企業(yè)中財政人員與政府的稅收人員之間的溝通能力，正確地進(jìn)行繳納工作，履行企業(yè)的義務(wù)，更好地為國家經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

營改增論文 6

　　摘要：房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展成為我國支柱產(chǎn)業(yè)，政府對的調(diào)控政策不斷出臺。房地產(chǎn)企業(yè)資金緊張、存量房增加，經(jīng)營、財務(wù)風(fēng)險在不斷增加。20xx年5月1日起，營改增試點范圍擴(kuò)大，房地產(chǎn)行業(yè)正式進(jìn)入了增值稅時代。房地產(chǎn)行業(yè)將面對更為復(fù)雜的內(nèi)部外部經(jīng)營風(fēng)險。本文從房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控制概述出發(fā)，結(jié)合增值稅的特點，對內(nèi)控制一些應(yīng)對變化進(jìn)行分析。

　　關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；營改增；內(nèi)部控制制度建設(shè)

　　一、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控制度概述

　　內(nèi)部控制是一系列具有控制職能的方法、措施、程序，是一個嚴(yán)密的、較為完整的控制體系。房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制度是以專業(yè)的管理制度為基礎(chǔ)，以監(jiān)管和防范風(fēng)險為目標(biāo)，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。

　　二、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性

　　房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)量多、資質(zhì)低、競爭激烈。項目開發(fā)周期長、投資大，整個過程存在經(jīng)營風(fēng)險。營改增后不僅是稅種上的變化，同時還對企業(yè)的經(jīng)營管理提出了更高的要求。建立內(nèi)部控制制度十分重要。第一，建立良好的內(nèi)控制能對整個項目各階段實施監(jiān)督，能及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題；第二，內(nèi)控制能夠監(jiān)督考核企業(yè)各部門的工作是否高效，能保障企業(yè)的經(jīng)營效率，保障企業(yè)完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。

　　三、房地產(chǎn)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

　　(一)企業(yè)對內(nèi)部控制制度認(rèn)識不足房地產(chǎn)企業(yè)在項目開發(fā)過程中，普遍存在只注重具體開發(fā)的工作，管理上缺乏戰(zhàn)略意識、對中長期的發(fā)展沒有規(guī)劃。某些地產(chǎn)企業(yè)還停留在“搶地”就能賺錢，毫無經(jīng)營風(fēng)險意識。適合企業(yè)自身的、健全的內(nèi)部控制制度，需要花費(fèi)大量的人力、物力和時間，而且不會在短期就能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益。中小型房地產(chǎn)企業(yè)，如果缺乏長遠(yuǎn)眼光，不會重視這項工作，甚至它的的建立產(chǎn)生懷疑，不愿意進(jìn)行內(nèi)部控制制度的實施，或者只是讓內(nèi)部控制流于形式，降低了防范風(fēng)險的能力與經(jīng)營水平。

　　(二)缺乏風(fēng)險意識，疏于企業(yè)的內(nèi)部控制許多房地產(chǎn)企業(yè)是搶到地后，迅速開發(fā)建設(shè)和銷售，對內(nèi)部控制制度的建立很輕視。房地產(chǎn)企業(yè)往往只會重視外部因素，對于因為自身內(nèi)部控制的缺乏而帶來的風(fēng)險因素考慮的很少。近些年在房地產(chǎn)企業(yè)只在盲目擴(kuò)張，忽視了因缺乏內(nèi)控制建設(shè)而帶來的管理缺陷。

　　四、增值稅后內(nèi)控制建設(shè)的幾點建議

　　營改增將地產(chǎn)企業(yè)帶入增值稅時代，這不僅是簡單稅種的變化，它要求企業(yè)對自身的經(jīng)營流程重新進(jìn)行設(shè)計，內(nèi)部管理要由粗獷轉(zhuǎn)向精細(xì)。企業(yè)管理層必須重視，共同謀劃、積極應(yīng)對，做好風(fēng)險內(nèi)控，項目流程的各環(huán)節(jié)，要求予以規(guī)范化。這能使企業(yè)平穩(wěn)過渡達(dá)到最終降低稅負(fù)、促進(jìn)發(fā)展的目的。

　　(一)完善好內(nèi)部環(huán)境治理結(jié)構(gòu)中的董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，必須有效發(fā)揮董事會的作用，履行相應(yīng)的責(zé)任。營改增后具有一定規(guī)模的房地產(chǎn)企業(yè)可以在內(nèi)部設(shè)內(nèi)部審計部門，保證其工作的獨立性是很必要的。房地產(chǎn)行業(yè)的人員流動性較大，要實行德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄鹊娜肆�資源政策。另外，還要加強(qiáng)自身的企業(yè)文化建設(shè)，應(yīng)該培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，重點強(qiáng)化營改增后的內(nèi)部風(fēng)險意識。“人的價值高于物的價值，企業(yè)價值高于員工個人價值，社會價值高于企業(yè)價值”這是萬達(dá)的核心價值觀。

　　(二)加強(qiáng)工程及合同的控制建安成本是房地產(chǎn)開發(fā)項目總成本中所占比例最大(約占40%)、跨越時間最長、涉及單位最多的。營改增后房地產(chǎn)的稅率為由5%上升至11%，能否取得抵扣的進(jìn)項稅發(fā)票成為降低稅負(fù)關(guān)鍵。關(guān)鍵控制點：首先要在工程招標(biāo)時，要求必須具備一般納稅人資質(zhì)。其次，在簽訂各類工程合同時要增加相應(yīng)發(fā)票條款。最后，營改增過渡階段后的`建筑合同成本是否上漲問題，建筑企業(yè)主要項目人工成本費(fèi)用不能取得進(jìn)項發(fā)票，勢必導(dǎo)致成本增加。所以選擇的建筑企業(yè)必須能對其建筑人工成本目標(biāo)有效控制。

　　(三)加強(qiáng)資金營運(yùn)的控制房地產(chǎn)企業(yè)資金營運(yùn)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是：保證資金安全，保持各環(huán)節(jié)資金的周轉(zhuǎn)和高效，保證資金的的供求達(dá)到動態(tài)平衡。由于營改增后稅率的增加，房地產(chǎn)一般納稅人的銷項稅稅率為11%比較營業(yè)稅高98%。以成交價100萬元的房屋為例，營改增前營業(yè)稅為5萬元，營改增后需繳納銷項稅9.91萬元，可見必須要取得相應(yīng)的進(jìn)項稅抵扣才能達(dá)到企業(yè)資金的動態(tài)平衡。項目在房屋竣工決算后，進(jìn)入銷售為主的階段，增值稅大部分為銷項稅，而企業(yè)所得稅、土增稅繼續(xù)在地方預(yù)交，所以后期對資金需求較大。企業(yè)要嚴(yán)格按照預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，定期對資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，如發(fā)現(xiàn)異常，及時采取措施妥善處理，既保證稅款的交納又要避免資金冗余。

　　(四)加強(qiáng)制衡與監(jiān)督營改增的試點范圍涉及到房地產(chǎn)相關(guān)諸多行業(yè)，能幫助企業(yè)達(dá)到一體化、多元化的戰(zhàn)略目標(biāo)。同時企業(yè)的經(jīng)營管理會變得更復(fù)雜，將會遇到更多的問題。首先房地產(chǎn)企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性。其次，部門不相容的崗位要分離，定期內(nèi)審，對于業(yè)務(wù)崗位定期(集團(tuán)內(nèi)部)輪換。最后，拓寬監(jiān)督舉報渠道。

　　(五)加強(qiáng)對企業(yè)人員的培訓(xùn)營改增后對房地產(chǎn)企業(yè)員工要進(jìn)行相關(guān)知識的培訓(xùn)，尤其是財務(wù)人員、審計人員提出了更高要求。比如專用發(fā)票的保管、不能抵扣銷項稅的費(fèi)用、項目各階段稅收風(fēng)險管控。

　　五、結(jié)束語

　　營改增是財稅體制改革的重頭戲、是供給側(cè)改革的重要舉措，它給房地產(chǎn)企業(yè)帶來了新的發(fā)展契機(jī)。房地產(chǎn)企業(yè)要健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，進(jìn)一步提高自身的風(fēng)險管理能力，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]李燕.解析企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，20xx(02).

　　[2]關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅〔20xx〕36號.

營改增論文 7

　　摘要：由于銀行業(yè)對小型微利企業(yè)的貸款門檻限制，融資租賃行業(yè)在我國快速發(fā)展壯大起來，其融資門檻偏低，是小型微利企業(yè)解決融資難的福音。“營改增”推廣之后，稅務(wù)總局對融資租賃行業(yè)歸屬開展了重新組合分配，融資租賃企業(yè)由以前繳納5%稅率的營業(yè)稅納稅人變?yōu)槔U納17%稅率的增值稅納稅人，融資租賃行業(yè)迎來新的挑戰(zhàn)。在此背景下，融資租賃企業(yè)應(yīng)積極做好稅收籌劃，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)驟增的稅負(fù)，增強(qiáng)融資租賃行業(yè)活力。本文從融資租賃企業(yè)稅收籌劃角度出發(fā)闡述有關(guān)建議。

　　關(guān)鍵詞：稅收籌劃；融資租賃行業(yè)；“營改增”；納稅身份；拆分業(yè)務(wù)

　　一、融資租賃行業(yè)簡介

　　融資租賃是指出租人憑借承租人的協(xié)議委托，從租賃標(biāo)的物出售方處購入承租方選中的租賃物，再出租給承租方，出租方將價款一次性支付給租賃物出售方，再通過分期收取的方式從承租方收取租金，從中賺取差價獲得收益。與普通經(jīng)營租賃不同，承租方從市場上選擇自己經(jīng)營所需的資產(chǎn)物資，由于資金不足無法與物資所有人進(jìn)行錢物一次交割，轉(zhuǎn)而尋求出租方協(xié)助，合法合理獲得資產(chǎn)的使用權(quán)甚至所有權(quán)，滿足承租方生產(chǎn)經(jīng)營需要，租賃行業(yè)實際上解決的是企業(yè)融資難的問題。在我國鼓勵大眾創(chuàng)新萬眾創(chuàng)業(yè)的大環(huán)境下，綜合小型微利企業(yè)為了尋求產(chǎn)業(yè)升級改造，需要購置大型儀器設(shè)備及其他固定資產(chǎn)設(shè)施，又苦于經(jīng)濟(jì)實力不夠雄厚，從商業(yè)銀行取得信用貸款的難度非常大，從而普遍偏好于和融資租賃公司合作，達(dá)到雙贏的目標(biāo)。“營改增”稅制改革后，融資租賃行業(yè)納稅得以統(tǒng)一規(guī)范，實現(xiàn)稅負(fù)公平公開，促進(jìn)行業(yè)公平競爭，激發(fā)行業(yè)市場活力，推動了融資租賃有序發(fā)展。

　　二、“營改增”后租賃行業(yè)稅收政策概述

　　20xx年財稅37號文頒布后，融資租賃行業(yè)身份轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代服務(wù)業(yè)范疇，稅收激增12個百分點，融資租賃行業(yè)一度受到重創(chuàng)，特別是售后回租業(yè)務(wù)出現(xiàn)塌方式萎縮。20xx年財稅106號文對財稅37號文進(jìn)行補(bǔ)充修訂，對融資租賃業(yè)務(wù)中售后回租業(yè)務(wù)計稅方法做了重大調(diào)整，將租賃業(yè)務(wù)區(qū)分為融資和經(jīng)營兩類租賃業(yè)務(wù)，同時按照標(biāo)的物的不同形態(tài)將融資租賃區(qū)分為有形動產(chǎn)融資租賃（繳納增值稅）和不動產(chǎn)融資租賃（繳納營業(yè)稅），20xx年財稅36號文宣布全部開征增值稅，融資租賃的'售后回租業(yè)務(wù)回歸為金融服務(wù)業(yè)中的貸款業(yè)務(wù)類，此業(yè)務(wù)不再按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的租賃服務(wù)稅種繳納增值稅。財稅36號文對稅率也做了界定，其中一般納稅人售后回租融資業(yè)務(wù)按照6%稅率完稅，不動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)按照11%稅率完稅，有形動產(chǎn)融資租賃按照17%稅率完稅，有形資產(chǎn)租賃服務(wù)企業(yè)，如果其增值稅的實際稅負(fù)超過了3%，則對其增值稅稅負(fù)超過3%的部分可以享受即征即退政策。小規(guī)模納稅人可以進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，稅法規(guī)定按5%的征收率納稅。

　　三、“營改增”后融資租賃行業(yè)的稅收籌劃

　　（1）提高財務(wù)人員稅收籌劃能力。企業(yè)要注重對財務(wù)人員專業(yè)能力的培養(yǎng)，可從三個方面著手。首先，企業(yè)要定期組織財務(wù)人員參加稅務(wù)知識培訓(xùn)，及時搜集并掌握財稅政策變化引起的涉稅業(yè)務(wù)的變化；其次，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該具備宏觀調(diào)控的能力，從企業(yè)全盤甚至財務(wù)集團(tuán)的高度進(jìn)行稅務(wù)籌劃，而非局限于一個具體事項的籌劃，必要時要聘請稅務(wù)籌劃專家參與企業(yè)稅收策劃方案的編寫和實施；最后，企業(yè)管理層要支持財務(wù)人員開展稅收籌劃工作，要意識到稅收籌劃的重要性，充分認(rèn)可財務(wù)人員的工作成果，將財務(wù)人員的工作成果真正應(yīng)用到企業(yè)運(yùn)營中去，為企業(yè)節(jié)稅，提高經(jīng)濟(jì)收益。

　　（2）選擇合理納稅身份。一般納稅人的稅率比小規(guī)模納稅人高出12個百分點，融資租賃企業(yè)可以根據(jù)自身財務(wù)狀況、收入情況、可取得進(jìn)項稅發(fā)票情況對企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行合理測算，企業(yè)應(yīng)納稅額平衡點的可抵扣率為82%，小于82%，企業(yè)可以選擇小規(guī)模納稅人的身份繳納增值稅，享受5%的優(yōu)惠征收率，此種情況下，進(jìn)項稅額不得抵扣。反之，則選擇一般納稅人的身份開展增值稅業(yè)務(wù)繳納稅款，注意，納稅人身份一旦確定后，不容易變更，所以企業(yè)在權(quán)衡的時候要慎重決策。如果融資租賃企業(yè)屬于月營業(yè)額不超過3萬的小型微利企業(yè)可以免征增值稅，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實際情況，盡可能享受財稅部門給予的稅收優(yōu)惠政策。

　　（3）集團(tuán)內(nèi)部稅收籌劃。如果融資租賃企業(yè)和承租方是關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系，企業(yè)要從集團(tuán)層面進(jìn)行稅收籌劃，可以根據(jù)不同行業(yè)不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營差異、稅負(fù)差異和利潤差異進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)部稅負(fù)調(diào)整。一方面，可以通過在總公司內(nèi)部將收入利潤從高稅負(fù)的企業(yè)轉(zhuǎn)移至低稅負(fù)的企業(yè)，以達(dá)到合理避稅的目的。另一方面，將盈利多的企業(yè)的利潤通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價等方式將利潤轉(zhuǎn)移到出現(xiàn)經(jīng)營虧損的企業(yè)，彌補(bǔ)虧損，達(dá)到合理節(jié)稅目的。另外，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部還可通過子公司注冊地點的不同，將利潤集中在為了招商引資創(chuàng)建的產(chǎn)業(yè)園區(qū)，充分利用當(dāng)?shù)卣�府推出的�?yōu)惠稅收政策，享受低稅率從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

　　（4）拆分業(yè)務(wù)的稅收籌劃。融資租賃業(yè)務(wù)眾多，有主營和兼營之分，企業(yè)可以根據(jù)增值稅的不同稅率拆分業(yè)務(wù)，在不違反稅法規(guī)定的情況下合理避稅。比如說，融資企業(yè)兼營咨詢服務(wù)，企業(yè)可以將咨詢業(yè)務(wù)從融資業(yè)務(wù)中拆分開來，享受咨詢服務(wù)行業(yè)6%的稅率，可以節(jié)稅多達(dá)11個百分點。或者說融資租賃企業(yè)在與承租方簽訂合同的時候，加大咨詢費(fèi)的比例，縮小租金的總金額，也可以有效降低稅負(fù)。另外，企業(yè)通過變更各類業(yè)務(wù)模式，可以實現(xiàn)資金的時間價值，通過延緩交稅時間，達(dá)到節(jié)稅的目的。比如說企業(yè)推行直接租賃模式，融資租賃企業(yè)可以首先獲得本金的進(jìn)項稅，再通過分期開具租金發(fā)票的方式，實現(xiàn)延期支付稅款的目標(biāo)，獲取資金的時間價值，提高企業(yè)收益，延期納稅也可以有效減輕通貨膨脹的風(fēng)險。

　　（5）跨期業(yè)務(wù)的稅收籌劃。“營改增”政策全面推行之前，融資租賃企業(yè)簽訂的還沒有執(zhí)行完畢的租賃合同業(yè)務(wù)，在合同履行期結(jié)束之前，可以沿用之前的納稅方法繼續(xù)繳納營業(yè)稅，不需要繳納增值稅。財稅20xx年36號文出臺前，融資租賃企業(yè)如果簽訂租賃期在3年以上的租賃合同業(yè)務(wù)，即使承租方和出租方的租賃合同到期還有較長一段時間，也可以繼續(xù)繳納營業(yè)稅，直至該合同履行完畢。注意，簽訂該租賃合同時，合同中建議增加約定條件，即租金具有一定的調(diào)整區(qū)間，以規(guī)避價格變動帶來的經(jīng)濟(jì)損失，同時獲得籌劃效益。“營改增”政策統(tǒng)一了融資租賃行業(yè)的各類業(yè)務(wù)的納稅問題，解決了融資租賃取得的固定資產(chǎn)的稅務(wù)抵扣問題，同時也帶來了稅負(fù)較高的棘手問題，另外承租人違約成本較營改增之前降低很多，給融資租賃行業(yè)帶來了運(yùn)營風(fēng)險。作為國家積極扶持的行業(yè)，融資租賃行業(yè)在經(jīng)營環(huán)境較以前困難的情況下，不僅要遵守國家的稅收政策，還要努力尋求機(jī)會健全行業(yè)管理制度，千方百計減輕經(jīng)營負(fù)擔(dān)，提高抵御經(jīng)營風(fēng)險的能力，推動行業(yè)長足發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)

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　　2.曹曉芳，劉艷艷.“營改增”對融資租賃出租人的稅負(fù)影響及相關(guān)建議.會計之友，20xx（36）.

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　　4.高莉，李娟.“營改增”后融資租賃公司會計核算和稅務(wù)研究.江淮論壇，20xx（06）.

營改增論文 8

　　由于物流企業(yè)難以抵扣掉其外購的燃料、固定資產(chǎn)等已納增值稅那部分進(jìn)項稅額，這樣就會造成增值稅與營業(yè)稅實行雙重征稅。所以，企業(yè)為了避免重復(fù)地征稅，更加傾向于小而全、大而全（也就是生產(chǎn)服務(wù)的內(nèi)部化）等生產(chǎn)經(jīng)營形式。這樣就十分不利于物流企業(yè)的專業(yè)化分工和服務(wù)外包之發(fā)展，對于中國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變均將產(chǎn)生不好的影響。在營業(yè)稅改征增值稅之后，納稅人就能有效避免重復(fù)性納稅，從而降低企業(yè)在稅收上的負(fù)擔(dān)，這樣十分有利于控制服務(wù)價格，推動物流企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)之間的雙向互動發(fā)展，同時也十分有利于物流業(yè)進(jìn)行專業(yè)化分工與協(xié)作，加快物流企業(yè)更加持續(xù)而穩(wěn)定地發(fā)展。

　　便于降低物流企業(yè)納稅上的風(fēng)險因為當(dāng)前我國企業(yè)的增值稅與營業(yè)稅是并存的，這就使得對于一部分交易行為難以進(jìn)行界定，這樣不但會加大企業(yè)在納稅上的風(fēng)險，而且還會給稅務(wù)機(jī)關(guān)實施稅收征管帶來比較大的難度。比如，在實際工作之中，就有大量企業(yè)存在混合銷售與兼營等行為。對于單一型的混合銷售與兼營等行為，大量企業(yè)的財務(wù)人員難以進(jìn)行正確地區(qū)分。一旦物流企業(yè)既有混合型銷售，同時又有兼營經(jīng)營行為之時，要想能夠正確地區(qū)分以上兩者，更可以說是難上加難。因為稅種不一樣，稅率也不一樣。假如企業(yè)無法做到正確納稅，就會讓企業(yè)稅負(fù)變得懸殊，這樣就會產(chǎn)生極大的納稅風(fēng)險。在營改增之后，就會讓這一情況再也不復(fù)存在。

　　便于降低物流企業(yè)的經(jīng)營成本并減輕其生存上的壓力在營改增之后，一是物流企業(yè)的外購燃料、修理費(fèi)與設(shè)備等能夠增值稅的進(jìn)項稅額可實施抵扣，這將在一定的程度上降低物流企業(yè)經(jīng)營中的成本，從而鼓勵企業(yè)實施技術(shù)改造與設(shè)備更新，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。同時，中小物流企業(yè)還可改為增值稅小規(guī)模納稅人，從而避免進(jìn)行重復(fù)納稅，其適用稅率也會從原來的5%調(diào)整至3%，從而讓中小物流企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)顯著下降，減輕其生存的壓力。

　　營改增對物流企業(yè)產(chǎn)生的影響

　　（一）不同的納稅人和稅率對物流企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的不同影響

　　一是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)的確有所下降。依據(jù)物流企業(yè)目前的規(guī)模、業(yè)務(wù)狀況以及財務(wù)核算狀況，絕大多數(shù)中小型物流企業(yè)均會選擇改成增值稅小規(guī)模納稅人。根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，小規(guī)模納稅人主要是適用于簡易計稅的方法，也就是按照其所取得的應(yīng)稅服務(wù)的銷售額與增值稅征收率，計算出應(yīng)繳的應(yīng)納增值稅額，而且不能抵扣進(jìn)項的稅額。對于從事裝卸搬運(yùn)與貨物運(yùn)輸服務(wù)的物流企業(yè)來說，主要是從原來依據(jù)3%稅率來繳納營業(yè)稅改成按照3%稅率來繳納增值稅。盡管稅率并沒有發(fā)生相應(yīng)的變化，但是改繳增值稅之后就能消除重復(fù)的納稅，而服務(wù)的接受方，即試點納稅人與原增值稅一般納稅人也可依據(jù)所取得的增值稅專用發(fā)票中所注明的價稅來計算金額與增值稅扣除率7%，從而計算出抵扣進(jìn)項的稅額。對于從事倉儲業(yè)、配送業(yè)和貨運(yùn)代理業(yè)等物流輔助服務(wù)的物流企業(yè)來說，主要是從原來依據(jù)5%的稅率來繳納營業(yè)稅，改成依據(jù)3%的稅率來繳納增值稅，其稅率出現(xiàn)了顯著下降，這樣一來，就能切實減輕這部分物流企業(yè)的稅負(fù)，有利于不斷提升中小物流企業(yè)的競爭實力。二是一般納稅人的稅負(fù)的確有所增加。依據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定：在營改增之后，一般納稅人物流企業(yè)主要是依據(jù)其所取得的應(yīng)稅服務(wù)銷售額的11%或者6%稅率來計算其增值稅銷項稅額的。同時，一般納稅人物流企業(yè)能夠引入抵扣制，也就是用在物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的外購燃料、外購設(shè)備以及外購勞務(wù)等過程中所取得的進(jìn)項稅額，并且允許抵扣銷項稅額。然而，其所支付的過路過橋費(fèi)、保險費(fèi)、租賃費(fèi)以及人工成本等各類成本費(fèi)用并不在抵扣的范圍之列。

　　（二）營改增對物流企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響

　　利潤是反映出物流企業(yè)盈利能力的一項重要指標(biāo)。可以說，影響利潤的因素是相當(dāng)?shù)摹１热纾瑺I業(yè)成本、營業(yè)稅金和附加等等。筆者在此主要將分析營改增之后，以下各項因素對于物流企業(yè)利潤所產(chǎn)生的影響度。一是營業(yè)稅金及其附加對物流企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響。和營業(yè)稅有所不同的是，增值稅可以說是一種價外稅，并不需要從收入之中直接予以扣除。所以，增值稅對于企業(yè)利潤所產(chǎn)生的`影響主要是附加稅費(fèi)對于所得稅所產(chǎn)生的影響。二是外購固定資產(chǎn)對物流企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響。在營改增之后，物流企業(yè)外購的固定資產(chǎn)當(dāng)年，其所取得的增值稅進(jìn)項稅額就能夠一次性地全額予以抵扣，這樣不但能夠減少物流企業(yè)增值稅的應(yīng)納稅額，而且還能減少城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等各類附加稅費(fèi)所具有的應(yīng)納稅額，這樣就會對企業(yè)利潤帶來積極地影響。三是營業(yè)成本。在營改增之后，用在生產(chǎn)經(jīng)營上的外購燃料、外購設(shè)備以及外購勞務(wù)等得到的進(jìn)項稅額允許加以抵扣，這將在一定程度上降低物流企業(yè)自身的營業(yè)成本，從而提高物流企業(yè)的利潤。

　　改進(jìn)營改增方案促進(jìn)物流企業(yè)健康發(fā)展的政策建議

　　由于物流企業(yè)所處的發(fā)展時期和成本結(jié)構(gòu)各不相同等因素，在稅改之后，企業(yè)稅負(fù)要比稅改之前有增、有減，為了能夠更加平穩(wěn)和有序推進(jìn)營業(yè)稅的改征增改革工作，在上海試點過程中，上海市就出臺了營改增的試點過渡性財政積極扶持政策，對試點企業(yè)由于稅改的原因而造成稅負(fù)增加的試點企業(yè)，應(yīng)當(dāng)為其退還由此而多繳的那部分稅款。然而，筆者覺得，服務(wù)外包是現(xiàn)代社會專業(yè)化分工發(fā)展的一個必然結(jié)果，實施一體化物流必然是各產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一種必然趨勢。對于那些稅負(fù)增加較為顯著的行業(yè)，例如，交通運(yùn)輸業(yè)，建議在全國推行之時對具體的實施辦法再作合理的調(diào)整。例如，可以把上游行業(yè)，比如公路運(yùn)營業(yè)等一起納入到增值稅管理之中，從而擴(kuò)大進(jìn)項抵扣的范圍，或者是降低交通運(yùn)輸業(yè)的稅率，使其和物流輔助業(yè)務(wù)保持統(tǒng)一，并且保持物流行業(yè)的稅負(fù)基本不變或者是有所下降，這樣不但有利于物流產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，而且還有利于降低征稅的成本。

　　結(jié)束語

　　面對這一重大的稅制變革，物流企業(yè)一定要充分結(jié)合自身實際狀況，認(rèn)真加以研究，深入分析政策變革對于本企業(yè)所產(chǎn)生的影響，從而制定出相應(yīng)的應(yīng)對性策略，更好地運(yùn)用政策之中的有利因素，在最大限度上降低負(fù)面影響，以求實現(xiàn)有效降低稅負(fù)之目的。

營改增論文 9

　　科技創(chuàng)新能力是一國競爭力的核心，隨著科技創(chuàng)新能力對一國經(jīng)濟(jì)增長的推動作用被廣泛認(rèn)證，對于一些創(chuàng)新型企業(yè)來說，其具有風(fēng)險成本高、效益產(chǎn)生慢的劣勢不足，然而科技創(chuàng)新企業(yè)卻是一國經(jīng)濟(jì)的主要競爭群體，是經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長的基礎(chǔ)，減輕科技創(chuàng)新企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，能夠幫助企業(yè)減少成本開支，從而有能力在研發(fā)生產(chǎn)上投入更多資金，優(yōu)化企業(yè)成長環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。近幾年，很多國家都采取了稅收激勵政策用來提升自身的技術(shù)創(chuàng)新能力，而我國也采取了一系列的稅收優(yōu)惠政策來提升國內(nèi)企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，例如20xx年在上海在全國第一次實施了“營改增”政策，體現(xiàn)了我國政府對于稅收激勵政策的重視。

　　從國外相關(guān)文獻(xiàn)研究來看，主要是基于經(jīng)濟(jì)增長的理論框架來展開對稅收激勵政策與研究開發(fā)(R&D)關(guān)系的研究。Furman等認(rèn)為僅研發(fā)(R&D)投入就能夠解釋DECD國家之間創(chuàng)新能力差異的90%。其認(rèn)為R&D投入是影響一國科技創(chuàng)新能力的關(guān)鍵指標(biāo)。而對于企業(yè)來說，對R&D的投入大小主要取決于企業(yè)的盈利情況，因此，稅收優(yōu)惠政策對R&D投入有很大的推動作用。Bernstein利用1975年至1980年期間加拿大27家公司一組集合的典型數(shù)據(jù)和時間序列數(shù)據(jù)，對加拿大R&D稅收激勵措施的研究，認(rèn)為生產(chǎn)結(jié)構(gòu)法或調(diào)整成本法能夠被用來分析稅收激勵措施對實物資本投資的影響，研究發(fā)現(xiàn)稅收支出每增加1美元，會帶來高于1美元的新增R&D資本。到20世紀(jì)80年代中期，內(nèi)生增長理論的興起將科技創(chuàng)新活動內(nèi)生化，突破了新古典模型假設(shè)，這也說明了一國政府能夠通過稅收激勵政策來對本國的R&D水平產(chǎn)生影響，刺激企業(yè)的創(chuàng)新活動，從而推動經(jīng)濟(jì)增長。基于此，對稅收政策與企業(yè)科技創(chuàng)新效應(yīng)的研究具有重要的政策含義。

　　一、“營改增”對科技創(chuàng)新的支持作用

　　(一)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整

　　“營改增”的最大優(yōu)勢在于消除重復(fù)征稅，為企業(yè)帶來了減稅效應(yīng)，截至20xx年6月份，河北省6.18萬戶“營改增”納稅人中，小規(guī)模納稅人占94%左右。“營改增”后，這些企業(yè)3%至5%的營業(yè)稅率將降為3%的增值稅率，且以不含稅銷售額為計稅依據(jù)，預(yù)計稅負(fù)下降幅度將達(dá)到40%。此外，在河北省移交的6.18萬戶納稅人中，符合增值稅一般納稅人條件的有3693戶，其中交通運(yùn)輸業(yè)1928戶，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)1765戶。

　　“營改增”后，這些企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)設(shè)備采購能夠被抵扣，打通了二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，鼓勵企業(yè)進(jìn)行先進(jìn)研發(fā)設(shè)備的采購，提高了企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)水平。同時，對于裝備制造業(yè)來說，可以將技術(shù)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)外包，提高了企業(yè)的主業(yè)核心競爭力，推動了企業(yè)分工的進(jìn)一步細(xì)化。“營改增”的實施為企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新創(chuàng)造了更好的環(huán)境，推動了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

　　(二)推進(jìn)科技創(chuàng)新企業(yè)的建設(shè)

　　稅收政策作為促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新的重要政策工具，我國為推動技術(shù)創(chuàng)新實施了各類稅收優(yōu)惠政策，特別是“營改增”政策對創(chuàng)新活動給予了極大的鼓勵和支持。“營改增”后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、簽證咨詢服務(wù)的增值稅率為6%，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，有力地推動了企業(yè)的自主創(chuàng)新。20xx年，河北省的R&D投入僅占GDP的82%，而20xx年河北省R&D經(jīng)費(fèi)投入為245.8億元，占GDP的0.92%。依據(jù)國際經(jīng)驗，R&D投入強(qiáng)度在1.0%以下，技術(shù)創(chuàng)新處于使用技術(shù)階段。由此可見，“營改增”后，河北省的`技術(shù)創(chuàng)新能力已經(jīng)有了較大的提升。

　　二、“營改增”對促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵效應(yīng)分析

　　(一)問題的提出

　　自河北省實施“營改增”以來，其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及企業(yè)的科技發(fā)展情況都發(fā)生了很大的變化。從國外的相關(guān)研究可以看出稅收優(yōu)惠政策對R&D投入有很大的推動作用，R&D投入是企業(yè)科技創(chuàng)新中主要的投入，也是目前國內(nèi)外各種技術(shù)創(chuàng)新研究文獻(xiàn)著作中運(yùn)用得最多的技術(shù)指標(biāo)。同時，從河北省“營改增”對科技創(chuàng)新的支持作用也可以看出，“營改增”能夠有效促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，并推進(jìn)科技創(chuàng)新企業(yè)的建設(shè)。因此，為定量地研究河北省“營改增”政策與企業(yè)科技創(chuàng)新之間的關(guān)系，筆者通過運(yùn)用實際數(shù)據(jù)和模型，對20xx—20xx年“營改增”政策與企業(yè)科技創(chuàng)新之間的關(guān)系進(jìn)行論證，研究了“營改增”政策對企業(yè)科技創(chuàng)新的重要意義以及效益情況，為之后國家相關(guān)稅收政策的制定提供一定的定量參考。

　　(二)數(shù)據(jù)的選取和來源

　　由于河北省“營改增”試點時間為20xx年8月，試點時間較短，本文按月選取數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)選取時間為20xx年8月—20xx年12月。原始數(shù)據(jù)均來自河北省統(tǒng)計信息網(wǎng)以及《北京市統(tǒng)計年鑒》(20xx—20xx年)，數(shù)據(jù)保證可靠性和真實性。研究科技創(chuàng)新與“營改增”后稅收之間的關(guān)系，考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性，將稅收(Y)設(shè)為被解釋變量;R&D經(jīng)費(fèi)(X1)、R&D人員(X2);專利申請授權(quán)量(X3)指標(biāo)作為解釋變量。

　　(三)模型建立

　　將稅收值(Y)設(shè)為被解釋變量;R&D人員(X1)、R&D經(jīng)費(fèi)(X2)、有效專利數(shù)(X3)指標(biāo)作為解釋變量。依據(jù)凱恩斯的需求不足理論，當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于低迷時期時，可以通過增加政府扶持實現(xiàn)稅收優(yōu)惠等財政政策來刺激經(jīng)濟(jì)的增長，帶動企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新投資。基于此，筆者依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論構(gòu)建稅收Y與各科技創(chuàng)新指標(biāo)之間的多元回歸模型，如(1)式所示：

　　Y=C(1)X1+C(2)X2+C(3)X3+u公式(1)

　　為了消除由于數(shù)據(jù)過大可能產(chǎn)生的異方差，將(1)式兩邊取對數(shù)，將本文考慮的各種因素代入其中，就可以得到一個多元線性表達(dá)式(2)：1nY=C(1)InX1+C(2)InX2+C(3)InX3+u公式(2)然后，就河北省20xx年8月—20xx年12月17個月間的數(shù)據(jù)基于回歸模型，利用表1的數(shù)據(jù)，運(yùn)用Eviews7估計對河北省稅收(Y)、R&D經(jīng)費(fèi)(X1)、R&D人員(X2)以及專利申請授權(quán)量(X3)指標(biāo)進(jìn)行回歸分析如表2。

　　(四)研究結(jié)果分析

　　第一，上述各個科技創(chuàng)新指標(biāo)與河北省月稅收總收入之間有比較顯著的相關(guān)關(guān)系。方程中各個參數(shù)估計量的t值均通過檢驗，并且該模型的擬合優(yōu)度R2為0.985000較高，說明總體顯著性較好，F(xiàn)統(tǒng)計量為0，表明在95%的置信水平下拒絕零假設(shè)，說明該模型通過方程顯著性檢驗，即F檢驗。綜合上述，該模型的回歸結(jié)果是可以接受的。

　　第二，R&D經(jīng)費(fèi)投入(X1)對河北省稅收(Y)的貢獻(xiàn)率彈性系數(shù)為-15.28%、R&D人員(X2)為22.22%;專利申請授權(quán)量(X3)為-1.05%。由此可以看出，R&D經(jīng)費(fèi)投入(X1)與專利申請授權(quán)量(X3)對地區(qū)經(jīng)濟(jì)總值GDP增加的相關(guān)系數(shù)為負(fù)值，且R&D經(jīng)費(fèi)投入與收入(y)的負(fù)相關(guān)程度最高。

　　第三“，營改增”之后政府的稅收發(fā)生一定程度的損失，然而企業(yè)對R&D經(jīng)費(fèi)投入有了較大幅度的提升，這說明政府可以利用稅收杠桿間接引導(dǎo)企業(yè)提高R&D活動的投資水平。通過“營改增”的稅收調(diào)節(jié)方式可以有效激勵企業(yè)更多地從事R&D投資，提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。

　　第四，短期來看，“營改增”之后河北省稅收有了較大幅度的下滑，盡管在一定程度上能夠提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，然而其貢獻(xiàn)值僅為-15.28%，整體激勵效果不佳，稅收與R&D的溢出效應(yīng)不大。從理論上分析主要有以下兩方面原因：一是政策對于市場經(jīng)濟(jì)的影響存在一定的滯后性，河北省“營改增”的試點時間較短，還沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的效益;二是河北省對于R&D經(jīng)費(fèi)的補(bǔ)貼力度不夠，企業(yè)對R&D的投資是政府的5倍，政府資金投入過少，政府補(bǔ)貼對科技創(chuàng)新的激勵效益未實現(xiàn)。

　　三、結(jié)論與對策

　　本文在分析上述可被證明的理論根據(jù)下，針對河北省的實際情況，分析了稅收對科技創(chuàng)新的激勵效果情況，結(jié)果表明“營改增”政策能夠?qū)ζ髽I(yè)的科技創(chuàng)新能力產(chǎn)生一定的推動作用。針對以上分析中出現(xiàn)的問題，筆者提出兩點建議：

　　第一，對于“營改增”造成地方收入降低的問題，目前較為可取的方案是通過將改征后的增值稅與現(xiàn)行增值稅的分成機(jī)制統(tǒng)一起來，即按中央占大頭、地方占小頭方式重新分配。這種方案的難點在于需要結(jié)合財稅體制的系統(tǒng)改革進(jìn)行評價，這就需要中央政府對地方稅制的改革有充分的決心。盡管該方案具有一定的可取性和可行性，然而其會對地方稅制改革造成一種倒逼的壓力。

　　第二，針對“營改增”后的稅收優(yōu)惠與R&D的溢出效應(yīng)不大的問題，政府可以提高對R&D的補(bǔ)貼，鼓勵企業(yè)生產(chǎn)更多的產(chǎn)出，增進(jìn)消費(fèi)者剩余，也可以對企業(yè)的R&D投入進(jìn)行征稅，抑制企業(yè)從事過多的R&D投資，將稅收優(yōu)惠政策和補(bǔ)貼政策結(jié)合實施，以有效提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。

營改增論文 10

　　摘要：作為我國稅收制度改革的重頭戲，營改增自實施以來，對行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了較大影響，特別是在內(nèi)部會計控制方面，對企業(yè)產(chǎn)生了新的要求。在營改增大背景下，創(chuàng)新財務(wù)管理方式，轉(zhuǎn)變財務(wù)管理思維，進(jìn)而適應(yīng)營改增趨勢，是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理面臨的重要問題。本文立足內(nèi)部控制工作實踐，探索營改增對財務(wù)工作產(chǎn)生的影響，并提出了相應(yīng)的意見和建議，以期指導(dǎo)理論研究和實踐工作。

　　關(guān)鍵詞：營改增;內(nèi)部控制;會計核算;財務(wù)管理

　　作為我國稅制改革的重頭戲，營改增在一定程度上減少了其的負(fù)擔(dān)，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了積極的推動作用。在營改增背景下，企業(yè)的財務(wù)管理環(huán)境也產(chǎn)生了相應(yīng)變化[1]。在這樣的復(fù)雜環(huán)境下，厘清營改增對內(nèi)部會計控制的影響，對于提升單位綜合實力和財務(wù)管理規(guī)范化程度，具有至關(guān)重要的作用。基于此，要想讓企業(yè)分享營改增帶來的改革紅利，提高綜合競爭實力，就要牽緊內(nèi)部會計控制這個“牛鼻子”，著力解決財務(wù)管理的關(guān)鍵問題。

　　1營改增的內(nèi)涵與意義

　　1.1營改增的概念簡析

　　從概念和構(gòu)成上來看，營改增是指將企業(yè)原來應(yīng)繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅。最早從20xx年開始，我國就啟動了營改增改革試點工作，最初試行領(lǐng)域為交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，取得了良好的成果，并受到了從業(yè)者的歡迎。在經(jīng)過“先行先試”和規(guī)范論證后，營改增在我國多個行業(yè)鋪開。從本質(zhì)看，營改增的目的在于減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)綜合競爭力[2]。作為我國財稅體制改革的關(guān)鍵部分，營改增對于我國企業(yè)發(fā)展具有至關(guān)重要的意義，同時也對企業(yè)內(nèi)部會計控制產(chǎn)生了新的影響。

　　1.2營改增的重要意義

　　在我國財稅改革體系中，營改增是一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對整個經(jīng)濟(jì)體系發(fā)揮著“牽一發(fā)而動全身”的作用，具有較強(qiáng)的聯(lián)動性，對于我國稅收體系產(chǎn)生了較大影響。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展角度來看，營改增進(jìn)一步推進(jìn)了我國產(chǎn)業(yè)連通，打通了第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣鏈條，助推產(chǎn)業(yè)發(fā)展精細(xì)化、鏈條化，擴(kuò)大了中間環(huán)節(jié)，對于提高我國服務(wù)業(yè)發(fā)展也具有十分重要的作用。從整體作用來看，營改增有助于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)層級的提升。從國家稅收層面看，通過營改增，進(jìn)一步厘清我國財稅體系制度，明確地方和中央在稅收分配上的關(guān)系，打通產(chǎn)業(yè)發(fā)展鏈條，對于推動我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展層級，具有十分重要的'作用.

　　2營改增對內(nèi)部會計控制的影響分析

　　2.1營改增對供銷業(yè)務(wù)核算產(chǎn)生的影響

　　企業(yè)在經(jīng)營過程中，要進(jìn)行供銷業(yè)務(wù)核算，需要涉及增值稅進(jìn)項稅抵扣等多種會計要素，在工作實踐中，會計核算人員要對各項成本明細(xì)進(jìn)行精細(xì)化計算，并按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行解釋說明，明確可進(jìn)行抵扣的相關(guān)項目和條款。在會計內(nèi)部控制相對成熟的企業(yè)中，要對歷史資金項目進(jìn)行逐條分析，并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。對于新興企業(yè)而言，只能逐步增加采購業(yè)務(wù)類型，并根據(jù)營改增要求，進(jìn)行有效的內(nèi)部管控。在企業(yè)采購方面，營改增也會產(chǎn)生很大影響[3]。在歷史成本核算中，會計要對購銷合同和發(fā)票進(jìn)行核算。在工作中，會計人員必須采取分工負(fù)責(zé)的方式，分別進(jìn)行核算，對于營改增所涉及到的項目，進(jìn)行有效、精準(zhǔn)的對照、核對，對于不同類型的項目進(jìn)行區(qū)分對待，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

　　2.2營改增對會計信息披露的影響

　　在內(nèi)部會計控制體系中，信息披露占據(jù)著重要地位。會計信息對于財稅部門監(jiān)管和企業(yè)決策都會產(chǎn)生至關(guān)重要的作用，基于此，強(qiáng)化會計信息披露質(zhì)量和規(guī)范化程度，是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的基本要求，在營改增背景下，對企業(yè)會計信息披露也產(chǎn)生了新的要求[4]。自從營改增實施后，企業(yè)會計在賬務(wù)處理上，要進(jìn)行適度的調(diào)整和改進(jìn)，由于增值稅和營業(yè)稅在稅務(wù)報表上存在較大差異，在企業(yè)利潤表中，并不能反映增值稅，往往要結(jié)合進(jìn)行考慮。在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債上，營改增項目主要體現(xiàn)為固定資產(chǎn)和應(yīng)交稅費(fèi)等多個方面。基于此，在開展企業(yè)內(nèi)部會計控制上，要適應(yīng)營改增變化需求，要注重會計信息披露的規(guī)則和質(zhì)量，提升企業(yè)財務(wù)管理的規(guī)范化程度。

　　2.3營改增對會計核算產(chǎn)生的影響

　　由于計算方法不同，營改增對于企業(yè)會計核算也產(chǎn)生了一定程度的影響，同時也提出了新的要求。在開展業(yè)務(wù)核算過程中，營改增之間一般只會計算稅金、附加和應(yīng)加稅費(fèi)等要素，隨著營改增的開展，則只需要在計提和繳納環(huán)節(jié)進(jìn)行核算，從另一個方面來看，則提高了企業(yè)核算的質(zhì)量關(guān)要求，同時對于不同財務(wù)指標(biāo)的計算，也產(chǎn)生了區(qū)別[5]。營改增要求企業(yè)在開展財務(wù)核算過程中，不斷提高自身的判斷能力，對于稅額和業(yè)務(wù)種類進(jìn)行準(zhǔn)確的計算和抵扣，這對企業(yè)財務(wù)管理人員也提出了較高的要求。

　　3營改增背景下的內(nèi)部會計控制問題分析

　　3.1內(nèi)部控制機(jī)制不夠健全

　　企業(yè)治理問題是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的核心問題，而內(nèi)部控制則是企業(yè)治理的核心與關(guān)鍵。在營改增背景下，由于企業(yè)經(jīng)營管理活動不夠規(guī)范，很多內(nèi)部控制機(jī)制流于形式，不同工作環(huán)節(jié)之間缺乏有效銜接，在實際工作中，埋下了較大的財務(wù)管理隱患。很多企業(yè)雖然建立了自身財務(wù)管理風(fēng)險防控體系，但由于標(biāo)準(zhǔn)較低，或者落實不到位，很難滿足企業(yè)現(xiàn)代市場化經(jīng)營需求。以上諸多問題，對于企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升，都起到了一定的阻礙作用。

　　3.2缺乏有效的監(jiān)督考核機(jī)制

　　根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理理念，提升內(nèi)部控制的重要途徑是將財務(wù)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)放入制度的流程當(dāng)中，建立有效的監(jiān)督考核機(jī)制，是加強(qiáng)與改善企業(yè)內(nèi)部控制的重要保障。在財務(wù)管理方面，內(nèi)部控制的重點在于實現(xiàn)財務(wù)管理工作的交叉監(jiān)督，明確監(jiān)督環(huán)節(jié)與交易流程，通過制度指引，規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理工作，實現(xiàn)財務(wù)管理工作與企業(yè)日常經(jīng)營工作的有機(jī)銜接，提升內(nèi)部控制管理層級。

　　4營改增下提升內(nèi)部會計控制的思考

　　在營改增背景下開展企業(yè)財務(wù)管理工作，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，最為重要的是建立內(nèi)部控制基礎(chǔ)性框架，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)范化運(yùn)營。在企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)建上，要秉持權(quán)力制約理念，實現(xiàn)各工作部門和工作流程之間的相互銜接，通過各部門和工作流程之間的有機(jī)制約，提升財務(wù)工作的規(guī)范化水平，實現(xiàn)權(quán)力和責(zé)任的合理分配，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理工作的動態(tài)平衡，將企業(yè)可能存在的經(jīng)營風(fēng)險降到最低，為基礎(chǔ)業(yè)務(wù)開展提供最為堅實的保障[6]。在開展內(nèi)部控制過程中，要秉持科學(xué)規(guī)范的經(jīng)營理念，服務(wù)主營業(yè)務(wù)大局，讓內(nèi)部控制工作發(fā)揮作用，助力企業(yè)總體經(jīng)營水平的有效提升。開展企業(yè)內(nèi)部控制工作，不是一個模式化的工作，而是一個動態(tài)過程。在傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制體系當(dāng)中，很多工作都按照預(yù)定計劃推進(jìn)，不管是內(nèi)部控制模式還是進(jìn)程，都較為呆板，通過開展內(nèi)部控制動態(tài)監(jiān)測，可以將企業(yè)的內(nèi)部管理風(fēng)險降到最低，將風(fēng)險化解在矛頭當(dāng)中。強(qiáng)化提升企業(yè)內(nèi)部控制工作，要抓住財務(wù)管理工作的節(jié)點性問題，抓住工作“牛鼻子”。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營理念中，財務(wù)管理工作具有一定的體系性，其工作體系由若干工作節(jié)點組成，只有搞好節(jié)點性工作，才能保障企業(yè)內(nèi)部控制水平，滿足企業(yè)發(fā)展經(jīng)營要求。對于內(nèi)部控制問題，要做到未雨綢繆，通盤考慮事前、事中和事后，建立內(nèi)部控制預(yù)警機(jī)制，完善危機(jī)應(yīng)對措施，以提升工作總體水平。

　　5結(jié)語

　　綜上所述，在我國現(xiàn)代稅后改革體系中，營改增是重頭戲，發(fā)揮著“牽一發(fā)而動全身”的作用。在內(nèi)部會計控制工作中，受到營改增的影響較大，特別是在供銷業(yè)務(wù)核算、財務(wù)報表信息等方面，亟待進(jìn)一步規(guī)范提升，進(jìn)而適應(yīng)營改增政策趨勢，提升財務(wù)管理綜合水平，提高綜合發(fā)展能力，為主營業(yè)務(wù)的發(fā)展夯實財務(wù)管理基礎(chǔ)，提高財務(wù)規(guī)范化運(yùn)營程度，將潛在的財務(wù)管理風(fēng)險降到最低。

　　參考文獻(xiàn)

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　　[6]王春燕.當(dāng)前我國企業(yè)會計內(nèi)部控制的完善研究[J].黑龍江科技信息,20xx(32).

營改增論文 11

　　摘要：我國從20xx年5月1日后正式實施營改增管理機(jī)制，在優(yōu)化增值稅抵扣模型實效性的基礎(chǔ)上，有效地減少了重復(fù)納稅問題，并且從根本上提高了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綜合性水平，增強(qiáng)了企業(yè)的發(fā)展動力。然而，企業(yè)在日常財稅管理過程中，若是不能按照標(biāo)準(zhǔn)化管理模型進(jìn)行項目升級，就會導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)明顯增大。本文結(jié)合案例，簡要分析了“營改增”對企業(yè)財稅管理工作的影響，并對優(yōu)化路徑展開了討論，旨在為企業(yè)財務(wù)管理人員提供有價值的參考建議。

　　關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)；財稅管理；措施

　　傳統(tǒng)的營業(yè)稅和增值稅為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了強(qiáng)大的財力支撐，但是，由于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，兩稅并行的劣勢逐漸突顯出來，尤其是重復(fù)征稅帶來的稅收壓力也在增大，嚴(yán)重影響了企業(yè)資源配置的有效性和產(chǎn)業(yè)分工的合理性，因此，“營改增”是順應(yīng)時代發(fā)展趨勢的必然選擇。

　　一、案例分析

　　某集團(tuán)公司為一家投資性公司，總部常年為下屬子公司提供財務(wù)、審計等咨詢服務(wù)，每年收取咨詢服務(wù)費(fèi)600萬元。“營改增”試點前，該筆收入按服務(wù)業(yè)稅目繳納5%的營業(yè)稅，合同每年一簽。自20xx年11月1日起，總部被納入“營改增”試點，咨詢服務(wù)業(yè)增值稅稅率為6%。其實際的改良方案中，總部將每年收取的服務(wù)價格每年600萬調(diào)整為不含稅價格，即含增值稅價格為636萬元，總部向子公司開具增值稅專用發(fā)票的同時，子公司支出該咨詢服務(wù)費(fèi)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項稅額均可得到抵扣。經(jīng)過相關(guān)計算，增加的收入無需繳納企業(yè)所得稅，因此總部凈利潤增加（虧損減少）30萬元。

　　二、“營改增”對企業(yè)財稅管理工作的影響分析

　　（一）“營改增”對企業(yè)財稅管理中核算項目的影響

　　在運(yùn)行“營改增”項目后，企業(yè)傳統(tǒng)要繳納的增值稅和營業(yè)稅發(fā)生改變，也就直接影響了傳統(tǒng)以價格內(nèi)部稅務(wù)對營業(yè)收入金額進(jìn)行計算的模式，這就使得企業(yè)的所得稅受到影響。“營改增”運(yùn)行過程中，營業(yè)稅改為增值稅，原有的'以營業(yè)稅金額為基礎(chǔ)計算的城建稅等都將以增值稅作為計算基點。這就表示，相較于之前的計算模型，新型計算結(jié)構(gòu)更加的復(fù)雜且系統(tǒng)，進(jìn)項稅和銷項稅也成為了重點。在兩稅并行時，納稅計算較為單一化，但是，在“營改增”項目推進(jìn)過程中，會計核算、增值稅專用發(fā)票管理以及認(rèn)證抵扣等項目都出現(xiàn)了相應(yīng)的變化，這就需要財務(wù)管理人員對其進(jìn)行細(xì)化分析和研究[1]。

　　（二）“營改增”對企業(yè)財稅管理中稅負(fù)項目的影響

　　在“營改增”項目開展試點時，主要是針對電信行業(yè)、郵政行業(yè)以及房地產(chǎn)行業(yè)等，在全面推行后，各行業(yè)增值稅稅率也有了明顯的變化。以建筑行業(yè)為例，“營改增”項目開始前，企業(yè)需要繳納營業(yè)稅，稅率是整體營業(yè)額的3%，其稅負(fù)率是3%。而在“營改增”項目推進(jìn)后，建筑行業(yè)適用11%的增值稅稅率，單從數(shù)字分析，企業(yè)的稅負(fù)有了大幅度增加。但是，其實際結(jié)構(gòu)需要細(xì)化分析，在“營改增”項目推進(jìn)過程中，需要進(jìn)行計稅分離。建筑行業(yè)采購的建筑材料、工程機(jī)械以及一些能符合條件的支出項目都能獲許進(jìn)項稅抵扣優(yōu)惠，其進(jìn)項稅是17%。也就是說，企業(yè)在日常管理機(jī)制建立過程中，主要深度落實采購模式的優(yōu)化機(jī)制，在采購環(huán)節(jié)、供應(yīng)商選擇過程以及成本費(fèi)用管理項目中更多的獲得進(jìn)項稅抵扣金額，才能有效提高收益，更好地控制稅負(fù)效果。

　　（三）“?I改增”對企業(yè)財稅管理的整體影響

　　“營改增”項目的落實會對不同企業(yè)產(chǎn)生不同的作用，對于企業(yè)的財務(wù)管理的運(yùn)行提出了更高的要求。特別是對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程來說，要想進(jìn)一步提高管理效果，就要積極落實“營改增”的相關(guān)項目參數(shù)，建構(gòu)有效的稅負(fù)抵扣計劃，并且企業(yè)管理架構(gòu)也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，保證財務(wù)控制結(jié)構(gòu)和運(yùn)行體系之間的協(xié)同作用得以有效優(yōu)化。另外，在“營改增”項目后，財稅管理中對于涉稅風(fēng)險也要進(jìn)行全面綜合的梳理和優(yōu)化，從人員素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)層面提高管理效果[2]。

　　三、“營改增”后企業(yè)財稅管理工作的優(yōu)化路徑

　　在“營改增”項目運(yùn)行后，企業(yè)要結(jié)合自身實際情況建構(gòu)切實有效的管理機(jī)制和控制措施，確保管理模型的有效性，提高企業(yè)財稅管理效果的同時，為管理系統(tǒng)的優(yōu)化升級提供動力。

　　第一，企業(yè)要加大“營改增”的探究力度，積極建構(gòu)并籌劃科學(xué)性的稅收模型。正是基于不同服務(wù)勞務(wù)適用的增值稅稅率不同，企業(yè)在實際管理機(jī)制建立過程中，也要提高管理意識和管理手段的實效性，借助合理的稅務(wù)籌劃能有效的降低稅負(fù)。并且，企業(yè)要充分結(jié)合行業(yè)的發(fā)展前景，對市場運(yùn)行結(jié)構(gòu)和管理體系進(jìn)行深化分析和研究，例如，家電行業(yè)逐步邁進(jìn)智能家電體系中，在實際生產(chǎn)項目中將重點推進(jìn)信息化的研發(fā)設(shè)計與應(yīng)用，這就需要企業(yè)結(jié)合自身特征，合理化的應(yīng)用稅收政策。進(jìn)一步借助價值鏈、供應(yīng)鏈、業(yè)務(wù)流優(yōu)化等措施提高自身的市場競爭力，在實踐中落實稅負(fù)的綜合性優(yōu)化調(diào)整。

　　第二，企業(yè)要提升自身的管理水平，有效降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在“營改增”項目運(yùn)行過程中，傳統(tǒng)的管理機(jī)制和策略需要得到有效的改善，企業(yè)要結(jié)合市場發(fā)展動態(tài)和管理需求，確保行業(yè)規(guī)范符合標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)行機(jī)制的同時，經(jīng)營方式能得到精細(xì)化管理，真正實現(xiàn)上下游產(chǎn)業(yè)的融合，保證相關(guān)環(huán)節(jié)的穩(wěn)定性發(fā)展。除此之外，也要利用相關(guān)培訓(xùn)提高企業(yè)財務(wù)管理人員對“營改增”項目的重視程度，確保財稅人員能深度參與企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營，提高其綜合素質(zhì)和實際管理水平，在優(yōu)化整體財稅控制效果的同時，最大程度的減輕和降低企業(yè)的稅負(fù)[3]。

　　四、結(jié)語

　　總而言之，在企業(yè)運(yùn)行“營改增”項目后，要結(jié)合自身的發(fā)展情況，及時分析市場動態(tài)，建立健全探究性管理機(jī)制，建構(gòu)科學(xué)合理化的籌劃稅收計劃，確保財稅管理項目能符合實際要求，對“營改增”后企業(yè)財稅工作關(guān)鍵環(huán)節(jié)、控制環(huán)節(jié)、協(xié)同管理環(huán)節(jié)等進(jìn)行統(tǒng)籌處理，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

　　參考文獻(xiàn)：

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營改增論文 12

　　自1994年稅制改革以后相當(dāng)長的時間里，增值稅和營業(yè)稅是流通環(huán)節(jié)并行的兩大稅種，由于此次稅制改革的一項重要內(nèi)容是分稅制改革，要劃分中央稅和地方稅，改革后的增值稅成為中央固定稅收收入，營業(yè)稅成為地方固定稅收收入。增值稅的征稅范圍主要是貨物銷售，加工、修理、修配等勞務(wù)行為，而營業(yè)稅的征稅范圍是其他勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。因此，從征稅范圍來看，涇渭分明，互相排斥，前者主要是第二產(chǎn)業(yè)——制造業(yè)，而后者主要是第三產(chǎn)業(yè)——服務(wù)業(yè)，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩稅并行的矛盾越來越突出。增值稅是就增值額征稅，進(jìn)項可以抵扣，所以不存在重復(fù)征稅的問題，營業(yè)稅是就營業(yè)額全額征稅且無法抵扣，所以存在重復(fù)征稅的問題，而制造企業(yè)不可能不與服務(wù)企業(yè)打交道，如果接受后者的服務(wù)，但對方又不能提供可抵扣的增值稅專用發(fā)票，就會造成增值稅的抵扣鏈條中斷，其稅制設(shè)計的優(yōu)惠作用無法正常發(fā)揮；另一方面，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢來看，輕污染、低能耗、吸納就業(yè)能力強(qiáng)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是今后中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向。從國家統(tǒng)計局發(fā)布的數(shù)據(jù)看，20xx年我國服務(wù)業(yè)占GDP的比重為44.6%，與工業(yè)45.3%的比重已相差無幾，20xx年服務(wù)業(yè)占比超過了制造業(yè)，但與發(fā)達(dá)國家相比仍有較大差距，發(fā)達(dá)國家平均服務(wù)業(yè)占比超過60%，美國更是達(dá)到了80%，說明我國在發(fā)展服務(wù)業(yè)方面還有很大的空間。

　　增值稅和營業(yè)稅并行的情況下，大部分第三產(chǎn)業(yè)被排除在增值稅的征稅范圍之外，無法享受抵稅優(yōu)惠，必定不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展，為改變這一狀況，我國于20xx年1月1日在上海率先試點營改增，并于20xx年8月1日將試點范圍擴(kuò)大至全國。從效果來看，大部分企業(yè)稅負(fù)降低，享受到了結(jié)構(gòu)性減稅的好處，克服了營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，使市場細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響，完善和延伸了二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了二、三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，對于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的出口退稅制度也發(fā)揮了積極的作用。但同時也不容忽視的是，少數(shù)企業(yè)在營改增試點的初期出現(xiàn)稅負(fù)不降反增的情況，這部分企業(yè)主要集中在交通運(yùn)輸行業(yè)，尤其是陸路運(yùn)輸企業(yè)和提供物流輔助服務(wù)的企業(yè)。總理曾表示：“推進(jìn)營改增是從大局著眼，細(xì)處入手，牽一發(fā)而動全身的舉措，這不是營業(yè)稅和增值稅的簡單轉(zhuǎn)換，而是重大制度創(chuàng)新。通過將營業(yè)稅逐步改為增值稅，基本消除這方面重復(fù)征稅并實現(xiàn)公平稅負(fù)，做到對貨物和服務(wù)統(tǒng)一征稅，有利于防止重產(chǎn)品、輕服務(wù)的問題。這達(dá)到了簡化和規(guī)范稅制的要求，體現(xiàn)了稅改的方向。”很顯然，從決策者的角度看，營改增的目的是為了改變原有兩稅并行的弊端，通過營業(yè)稅逐步退出歷史舞臺，發(fā)揮增值稅更大的作用，以期為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展提供稅收上的保證條件。交通運(yùn)輸業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)密切相關(guān)，是介于社會性生產(chǎn)和消費(fèi)之間的產(chǎn)業(yè)部門，在時間和社會效益上縮短了人與貨的距離，在國民經(jīng)濟(jì)體系運(yùn)轉(zhuǎn)中起著紐帶連接作用，是國家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，也是營改增重點的龍頭行業(yè)，可以說沒有交通運(yùn)輸就不會有物質(zhì)資料的生產(chǎn)和再生產(chǎn)，其與其他形式的生產(chǎn)勞動共同創(chuàng)造了全社會的物質(zhì)財富。因此，不解決交通運(yùn)輸企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力，營改增的效果會大打折扣。

　　一、營改增后交通運(yùn)輸企業(yè)面臨的問題

　　（一）短期稅負(fù)明顯上升。營改增后，從短期的情況來看，最直觀的就是交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)不降反升。以上海和廣州為例，上海是最早試點營改增的地區(qū)，國家統(tǒng)計局上海調(diào)查總隊20xx年底權(quán)威發(fā)布的上海市營改增試點企業(yè)調(diào)查報告顯示，仍有35.9%的受訪企業(yè)反映稅負(fù)增加，交通運(yùn)輸業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)受影響較大，有58.6%的交通運(yùn)輸業(yè)受訪企業(yè)稅負(fù)增加。廣東省物流行業(yè)協(xié)會廖建文也表示，運(yùn)輸行業(yè)是此次營改增稅負(fù)增加最多的行業(yè)，稅負(fù)增加80%～100%，其中貨運(yùn)企業(yè)境況最差。

　　對于交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)在短期內(nèi)明顯上升，主要是稅率的提高與增值稅的抵稅優(yōu)惠沒有得到很好發(fā)揮等幾方面原因造成。一方面交通運(yùn)輸企業(yè)中的一般納稅人在營改增后適用11%的稅率，與之前3%的營業(yè)稅率差別很大；另一方面由于營改增的試點范圍是逐步推進(jìn)的，從20xx年情況看，雖有擴(kuò)大，但與交通運(yùn)輸業(yè)相關(guān)的金融保險、建筑安裝等并未擴(kuò)容進(jìn)來，使企業(yè)進(jìn)項稅的'抵扣仍不完整；再加之相當(dāng)一部分交通運(yùn)輸企業(yè)對于增值稅的抵扣處理并不熟悉，沒做到應(yīng)抵盡抵，最終造成稅負(fù)的明顯上升。

　　（二）成本、費(fèi)用的無序性、多元性導(dǎo)致增值稅的抵扣優(yōu)惠大大縮水。對交通運(yùn)輸企業(yè)來說，營運(yùn)過程中包括兩部分成本：一部分是顯性成本，只要取得合法的抵稅憑證是可以抵扣進(jìn)項稅的，這部分包括運(yùn)輸工具的購置費(fèi)、加油費(fèi)、維護(hù)修理費(fèi)等；另一部分是隱性成本，如過橋費(fèi)、運(yùn)輸保險費(fèi)等。20xx年央視《經(jīng)濟(jì)半小時》欄目曾做過一期節(jié)目“頑強(qiáng)的買路錢”，對中國公路三亂（亂設(shè)卡、亂罰款、亂收費(fèi)）問題進(jìn)行了深層報道，直到目前這些問題仍沒得到很好的解決。高速公路上亂設(shè)卡、擅自改變合法站卡的位置、隨意查車、沒有法律依據(jù)地超標(biāo)罰款，目的只有一個就是收錢，收錢后不給或少給票據(jù)、使用不合法票據(jù)已成慣例。貨車司機(jī)苦不堪言卻又敢怒不敢言，從調(diào)查結(jié)果看，這部分路橋費(fèi)吸走了至少1/3的運(yùn)費(fèi)，但卻不在抵扣之列。

　　（三）過渡性財政扶持資金杯水車薪。為了平衡營改增后因新舊稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的試點企業(yè)稅負(fù)增加的情況，各地方陸續(xù)出臺了過渡性財政扶持政策的有關(guān)規(guī)定。如，上海市在20xx年發(fā)布的《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》和《關(guān)于開展20xx年上海市營業(yè)稅改征增值稅試點財政扶持資金年度清算工作的通知》，按這兩項通知規(guī)定，凡是在20xx年1～12月期間，按“營改增”試點政策規(guī)定繳納的增值稅比按原營業(yè)稅政策規(guī)定計算的營業(yè)稅確有增加的本區(qū)轄內(nèi)的試點企業(yè)，月均稅負(fù)增加5，000元以上的，可攜帶相關(guān)清算資料到各主管稅務(wù)所辦理年度清算申報。據(jù)不完全統(tǒng)計，20xx年全年上海共撥付扶持資金約15億元，其中相當(dāng)一部分補(bǔ)貼給了交通運(yùn)輸企業(yè)。廣州市自20xx年11月1日開始“營改增”試點，交通運(yùn)輸和物流兩大行業(yè)的稅負(fù)有所增加，當(dāng)年廣州市安排10億元專項資金補(bǔ)助稅負(fù)增加的企業(yè)。具體是據(jù)廣州市“營改增”財政扶持資金的《管理工作流程》規(guī)定，繳納的增值稅比按原稅制（營業(yè)稅）規(guī)定計算的營業(yè)稅月平均增加1萬元以上（含1萬元）的試點企業(yè)，均可申請財政扶持資金。盡管政府有扶持資金，但總體來說杯水車薪，解決不了根本問題，運(yùn)輸行業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)下行和競爭壓力，生存堪憂。

　　（四）相關(guān)賬務(wù)處理難度加大。“營改增”試點前，營業(yè)稅的核算相對比較簡單，一般將應(yīng)交營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”，從利潤總額中扣減。“營改增”后在核算時應(yīng)采取增值稅的抵稅制，分別計算銷項稅和進(jìn)項稅，還涉及到營改增抵減的銷項稅、試點初期的增值稅留抵稅以及財政扶持資金的相關(guān)業(yè)務(wù)處理，核算難度有所增加。按我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，增值稅是價外稅，不計損益，這樣企業(yè)“營改增”后清算所得稅的難度也相應(yīng)增加，在操作方面還產(chǎn)生了財務(wù)報表披露、稅額申報、繳納、抵稅、報稅等一系列新問題，這都增加了財務(wù)處理流程的難度，帶來了新的核算風(fēng)險。

　　（五）傳統(tǒng)的經(jīng)營模式面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)。我國交通運(yùn)輸企業(yè)在過去大多采用單車掛靠運(yùn)輸公司的方式來運(yùn)營，過路、過橋費(fèi)、保險費(fèi)、司機(jī)工資等完全由車主承擔(dān)，公司收取管理費(fèi)用，以包帶租，運(yùn)輸發(fā)票由公司開給客戶，貨運(yùn)商自行承受貨源及應(yīng)收賬款，車主需承擔(dān)組貨和結(jié)算的壓力。這種模式嚴(yán)重缺乏發(fā)展動力，公司沒有更新車輛的積極性，行業(yè)內(nèi)缺少龍頭企業(yè)，不能形成核心競爭力。

　　二、應(yīng)對策略

　　（一）注重交易對象的選擇。增值稅與營業(yè)稅在計稅上大有不同，后者為價內(nèi)稅，是按營業(yè)收入全額征稅，而增值稅是銷項抵進(jìn)項，相當(dāng)于差額征稅，能否抵扣進(jìn)項稅，可以抵扣的前提下能抵扣多少直接影響企業(yè)的最終稅負(fù)。因此，在營改增后，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)審慎選擇自己的交易對象，按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅的業(yè)務(wù)主要有購置運(yùn)輸車輛、加油以及車輛維修等，而且抵扣的依據(jù)是增值稅專用發(fā)票，不是原來的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（原抵扣率7%，新抵扣率11%）。所以，在不影響企業(yè)利益的前提下，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)選擇一般納稅人作為自己的交易對象，在報稅時要先注意開具增值稅專用發(fā)票，以免接受運(yùn)輸勞務(wù)的下家企業(yè)不能抵扣而產(chǎn)生矛盾。

　　（二）提高抵稅意識，加強(qiáng)發(fā)票管理。營改增，既是企業(yè)所納稅種的改變，更是企業(yè)納稅意識的改變，交通運(yùn)輸企業(yè)要提高增值稅的抵稅意識，關(guān)鍵是加強(qiáng)發(fā)票管理。從目前的情況看，不少企業(yè)在加油、車輛維修方面的支出仍沿用過去傳統(tǒng)的做法，什么時候需要，什么時候采購、維修，支出的金額小且零散，不容易取得增值稅專用發(fā)票作為抵稅憑證，從而增加企業(yè)的稅負(fù)。所以，今后對這些支出最好采取“集中支付、分散使用”的辦法，與類似中石油、中石化等這樣的大型企業(yè)合作，一次性辦理、購買加油卡，對車輛等運(yùn)輸工具也盡量做到統(tǒng)一檢查、統(tǒng)一保養(yǎng)。這樣，一方面可取得增值稅專用發(fā)票作為抵稅的憑證；另一方面也便于對進(jìn)項稅發(fā)票的集中管理。

　　（三）規(guī)范收費(fèi)，減輕交通運(yùn)輸企業(yè)的成本壓力。交通運(yùn)輸，尤其是公路運(yùn)輸（中國貨物運(yùn)輸總量70%以上是由公路承擔(dān)的）長期以來成了公路管理部門的唐僧肉，大家分而食之。由于亂收費(fèi)問題久拖不決直接推高了流通領(lǐng)域的成本，如前所述，路橋費(fèi)已占到運(yùn)輸成本的30%以上，要解決這一問題，根本上是政府職能的轉(zhuǎn)變。公路姓“公”不姓“私”，理應(yīng)是政府向社會提供的公共產(chǎn)品，所謂“收費(fèi)還貸”早已演變成斂財?shù)慕杩冢�很多地方的高速公路收費(fèi)時間的長短、收費(fèi)的多少都非常隨意，收費(fèi)的金額與用途更是一本糊涂賬。政府今后應(yīng)加大對公路建設(shè)的投入，作為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的一部分，履行向社會提供公共產(chǎn)品服務(wù)的義務(wù)，同時盡快制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)，減少收費(fèi)站、縮減收費(fèi)期限，尤其是一些路橋類公司要與政府脫鉤。政府將自己該管的事情管好，其他的交給市場，充分發(fā)揮市場在資源配置方面的作用，這樣才能降低公路的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，還交通運(yùn)輸企業(yè)一個良好的運(yùn)營環(huán)境。

　　（四）擴(kuò)大抵扣范圍，真正實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅目的。目前，交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人的適用稅率為11%，與原來3%的營業(yè)稅率相比，比較簡單的算法是進(jìn)項的抵扣必須達(dá)到8%以上才能實現(xiàn)減稅的目的，企業(yè)稅負(fù)的增加，就是因為達(dá)不到8%的抵扣水平。認(rèn)真梳理，問題出在抵扣的范圍過窄以及抵扣的優(yōu)惠沒有應(yīng)享盡享，國家應(yīng)增加營改增的擴(kuò)容范圍、提高擴(kuò)容速度。一是20xx年郵電通信已納入營改增范圍，與交通運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)營相關(guān)的金融保險和建筑安裝也應(yīng)盡快納入；二是路橋費(fèi)也應(yīng)納入抵扣范圍，越是長途運(yùn)輸，過路、過橋收費(fèi)越高，而且從其占整個運(yùn)輸成本的比例來看，不把它納入抵扣范圍，企業(yè)成本的控制就難以為繼；三是大多數(shù)企業(yè)分散發(fā)生的、不易取得增值稅專用發(fā)票的維修費(fèi)也應(yīng)納入抵扣范圍，具體操作可采取按行業(yè)平均水平測算出應(yīng)抵扣的比例，將其作為收入的抵減項目。

　　（五）改變傳統(tǒng)經(jīng)營模式，向規(guī)模化方向發(fā)展。我國很多交通運(yùn)輸企業(yè)規(guī)模小，普遍采取掛靠或承包方式運(yùn)營，運(yùn)營車輛都非本企業(yè)所有，也就無法取得固定資產(chǎn)及相關(guān)維修的進(jìn)項稅抵扣發(fā)票。而其他規(guī)模比較大的企業(yè)為降低稅負(fù)，規(guī)避稅率提高的壓力，將企業(yè)拆分，拆分后的小公司可以享受小規(guī)模納稅人3%的征收率，這種做法只能解決眼前問題。因為小企業(yè)抵御市場風(fēng)險的能力弱，如成本居高不下，可能會出現(xiàn)在長途運(yùn)輸時減少司機(jī)人數(shù)、降低安全管理開支等投機(jī)行為。所以，從行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，要改變現(xiàn)有的經(jīng)營模式。交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)以此次營改增為契機(jī)，變壓力為動力，化挑戰(zhàn)為機(jī)遇，加快轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)全行業(yè)又好、又快發(fā)展。

營改增論文 13

　　通常來說，高校的經(jīng)營收入主要來源于兩個部分，一是高校依托自身學(xué)術(shù)資源與教育資源為社會提供服務(wù)所獲得的收入，二是高校開展科研活動后的科研成果并轉(zhuǎn)化為社會財富而獲得的收入，比如技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、成果轉(zhuǎn)讓等。在20xx年國家實行新的財政稅收政策之后，“營改增”政策為高校的稅務(wù)管理帶來了一定的影響，要求高校必須做出改變和處理才能適應(yīng)稅收政策發(fā)生的變化。

　　1“營改增”政策影響下的高校稅務(wù)管理問題

　　1.1高校納稅人資格認(rèn)定

　　在營業(yè)稅改增值稅政策頒布并實施之后，高校的特色性質(zhì)使得其在納稅人資格認(rèn)定上需要進(jìn)行詳細(xì)的分析。從高校的性質(zhì)來看，高校即非經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)，也非國家事業(yè)單位，并且其有一典型特征，即不以盈利為目的。因此，在對高校納稅人資格認(rèn)定時，應(yīng)本著從簡會計核算、減輕稅負(fù)的視角，選擇認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。20xx年《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》明確了小規(guī)模納稅人的資格認(rèn)證條件，即年累計應(yīng)稅服務(wù)額超過500萬元且經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人資格。但實際上，高校應(yīng)作為公益二級事業(yè)單位，其不以盈利為目的的經(jīng)營模式，使其被認(rèn)定為一般納稅人存在不利影響，加大了高校稅負(fù)，不利于高校發(fā)揮科研活動的積極性。

　　1.2高校財務(wù)成本核算難點

　　一般而言，高校的運(yùn)營成本主要包括規(guī)模性的經(jīng)營成本與分散性的經(jīng)營成本，規(guī)模性的包括高校建設(shè)、薪酬、水電等，而分散性的成本主要包括為順利開展學(xué)校教學(xué)與科研活動而進(jìn)行的分散式的采購，尤其是科研、課題等活動的采購，多以課題組自行采購為主，采購金額不一，采購方式零散，正常情況很難取得增值稅專用發(fā)票，這就意味著高校難以對該部分增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。不易取得增值稅專用發(fā)票以對非免稅項目進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，那么就難以達(dá)到營改增為產(chǎn)業(yè)鏈完整抵扣的目的。此外，水電費(fèi)在教學(xué)、科研中的分?jǐn)傄脖仨毧紤]到非免稅項目與免稅項目的'區(qū)別，如此精細(xì)的會計核算對高校財務(wù)會計而言是一項復(fù)雜的工作。

　　1.3高校收入性質(zhì)對應(yīng)票據(jù)問題

　　一般而言，高校的日常收入來源主要包括不征稅收入、非稅收入和應(yīng)稅收入三個方面。營改增之后，高校的稅收范圍不包括科研經(jīng)費(fèi)，因此用于縱向科研的經(jīng)費(fèi)比不開具誰無票據(jù)。高校的各項收入中既有非稅收項目，亦有稅收項目，這給高校稅務(wù)管理帶來的困難。此外，在高校的稅收項目范圍，不同的收入來源、性質(zhì)等對應(yīng)的票據(jù)不同，這也加大了高校財務(wù)核算的難度。比如高校的橫向科研需開具增值稅發(fā)票；高校房屋租賃需開具地稅通用發(fā)票，包括5％的營業(yè)稅附加及12％的房產(chǎn)稅；國家強(qiáng)制意外的培訓(xùn)費(fèi)使用營業(yè)稅發(fā)票；而高校學(xué)報、期刊雜志等版面費(fèi)的收入則使用增值稅發(fā)票。

　　2高校應(yīng)對“營改增”改革的稅務(wù)管理對策與建議

　　2.1采取合理措施應(yīng)對增值納稅人資格的變化

　　由于高校的特殊性質(zhì)，以及“營改增”政策的開放性，高校在進(jìn)行納稅人資格認(rèn)定時具備一定的靈活度。因此正確選擇合適的納稅資格認(rèn)定，盡量以降低高校稅負(fù)為目的來確定納稅資格。目前我國高校一般被認(rèn)定為一般納稅人或小規(guī)模納稅人兩種資格，但兩種資格卻存在較大的差別。對于一般納稅人資格而言，其開具增值稅發(fā)票的資質(zhì)能夠?qū)崿F(xiàn)部分科研經(jīng)費(fèi)抵扣，合理的稅務(wù)核算方法能夠使高校稅負(fù)更低，有利于高校的科研進(jìn)行，但同時一般納稅人資格認(rèn)定后，對應(yīng)的稅務(wù)管理、財務(wù)管理的工作變得更為復(fù)雜、繁瑣。對于小規(guī)模納稅人而言，最大的優(yōu)勢是相關(guān)稅務(wù)管理與財務(wù)管理的工作變化不大，并且高校的稅負(fù)也低。但同時對于部分科研收入而言，學(xué)校開具的普通發(fā)票不能抵扣，不利于學(xué)校橫向科研的擴(kuò)大，不利于高校的發(fā)展。

　　2.2結(jié)合實際情況做好小規(guī)模納稅人或一般納稅人資格的認(rèn)定

　　經(jīng)過前面分析可知，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都存在各自的優(yōu)缺點，這使得高校在進(jìn)行納稅人資格認(rèn)定時必須結(jié)合自身情況，以效益最大化為基本出發(fā)點，努力做好一般納稅人或小規(guī)模納稅人的資格認(rèn)定工作。根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，高校一但認(rèn)定了一般納稅人資格，就不能在變更為小規(guī)模納稅人。因此在納稅人資格認(rèn)定之前，高校一定要結(jié)合自身情況，根據(jù)縱向科研項目的規(guī)模、稅務(wù)管理工作、會計管理工作等要素合理確定納稅人資格。

　　2.3充分利用“營改增”中有關(guān)稅務(wù)減免規(guī)定降低高校稅負(fù)

　　國家“營改增”的相關(guān)政策明確提出：“試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅”，并且國家相關(guān)政策也明確了高校在此之列。由此可知，有關(guān)高校具備一些“營改增”之后的稅收優(yōu)惠制度，這就需要高校稅務(wù)工作人員與財務(wù)工作人員共同努力，充分利用“營改增”中有關(guān)稅務(wù)減免規(guī)定來降低稅負(fù)，給高校順利發(fā)展提供工作支持。

營改增論文 14

　　【摘要】20xx年5月起，我國全面進(jìn)行營改增，作為營業(yè)稅納稅人的私募證券基金自然也是營改增的對象之一。那么，營改增對私募證券基金行業(yè)有什么影響？私募證券基金該如何將這種影響降至最低以減輕稅收負(fù)擔(dān)是本文試圖理清和探討的問題。

　　【關(guān)鍵詞】公司制私募證券基金；契約制私募證券基金；營改增

　　一、私募證券基金的主要收益和流轉(zhuǎn)稅稅收

　　（一）公司制私募證券基金的主要收益和流轉(zhuǎn)稅稅收

　　不管是公司還是合伙企業(yè)，公司制私募證券基金的投資者往往以股東或合伙人的身份投資于基金公司。基金公司的管理團(tuán)隊負(fù)責(zé)管理公司的資產(chǎn)，管理團(tuán)隊主要將資產(chǎn)投資于證券市場上的股票、債券和貨幣市場工具等金融工具。因此，基金公司層面的主要收益為買賣有價證券過程中實現(xiàn)的資本利得和持有有價證券期間收到的股息、利息和紅利等[3]。按照我國稅法規(guī)定，營改增之前的機(jī)構(gòu)投資者買賣有價證券的價差收入（資本利得）需要繳納5%的營業(yè)稅，營改增后，如果是一般納稅人，這部分價差收入（資本利得）需要繳納6%的增值稅，同時允許抵扣符合要求的進(jìn)項稅額；如果是小規(guī)模納稅人，這部分價差收入（資本利得）需要繳納3%的增值稅，不允許抵扣進(jìn)項稅額，如表1所示：

　　（二）契約制私募證券基金的主要收益和流轉(zhuǎn)稅稅收

　　與公司制私募證券基金不同的是，大部分契約制私募證券基金由投資者、基金管理人和基金托管人幾個部分組成。投資者可以在證券交易市場公開競價購買某基金或按基金凈值向基金管理人申購基金。基金管理人通過管理基金資產(chǎn)，將資金投資于股票、債券、貨幣市場工具等金融工具，從而為投資者保值增值。與公司制私募證券基金不同的在于，投資者投入的資金并非到達(dá)基金公司的銀行賬上，而是由基金托管人托管，基金管理人除了按照基金合同上標(biāo)明的投資渠道管理基金外，無權(quán)也無法將基金資金挪作他用。與公司制私募證券基金不同的還在于納稅主體上，一般來說，公司制私募證券基金的納稅主體是公司或合伙企業(yè)。而契約制私募證券基金的納稅主體主要是指基金管理人，對契約制私募證券基金的基金管理人來說，主要收益有：1）管理基金資產(chǎn)所收取的管理費(fèi)；2）基金管理人按照契約約定向投資者收取的業(yè)績提成。按照稅法規(guī)定，營改增前，這部分收入要繳納5%的營業(yè)稅，營改增后，如果是一般納稅人，管理費(fèi)和業(yè)績提成要繳納6%的增值稅，允許抵扣符合要求的進(jìn)項稅額；如果是小規(guī)模納稅人，管理費(fèi)和業(yè)績提成要繳納的是3%的增值稅，不允許抵扣進(jìn)項稅額，如表2所示：當(dāng)然，基金管理人運(yùn)用基金資產(chǎn)購買有價證券也可能獲得資本利得和股息、利息和紅利等。但是，一方面，本文討論的納稅主體是基金管理人而非基金，另一方面，按照我國稅法規(guī)定,基金管理人運(yùn)用基金購買有價證券獲得的資本利得（價差收入）暫免征收營業(yè)稅，營改增后同樣暫免征增值稅。同時，基金管理人運(yùn)用基金購買有價證券獲得的股息、利息和紅利等目前不是營業(yè)稅或增值稅的征稅對象。

　　二、營改增對私募證券基金的影響

　　（一）營改增對公司制私募證券基金的影響

　　如表1所示，公司制私募證券基金營業(yè)稅或增值稅的征稅對象是基金公司的資本利得，營改增之前的稅率是5%，營改增后一般納稅人的稅率是6%（可抵扣進(jìn)項稅額），小規(guī)模納稅人的稅率是3%（不可抵扣進(jìn)項稅額）。顯然，如果公司制私募證券基金是小規(guī)模納稅人，營改增之后其稅率是降低的，真正享受到了國家營改增減稅的目的；如果公司制私募證券基金是一般納稅人，營改增之后，基金公司到底是減稅了還是增稅了，就要看可抵扣進(jìn)項稅額的情況了。眾所周知，基金公司是資本密集型和人才密集行的行業(yè)。公司制私募證券基金的資本是由股東或合伙人投資進(jìn)來的，沒有進(jìn)項稅額可以抵扣；而人才則主要是基金公司內(nèi)部負(fù)責(zé)運(yùn)營基金公司資產(chǎn)的管理團(tuán)隊，在公司制私募證券基金公司里，主要體現(xiàn)為人力資源成本費(fèi)用。顯然，也沒有進(jìn)項稅額可以抵扣。可以說，對于大部分的一般納稅人的公司制私募證券基金，較難找到足夠多的進(jìn)項稅額來抵銷稅率上升的影響。

　　（二）營改增對契約制私募證券基金的影響

　　如表2所示，契約制私募證券基金管理人營業(yè)稅或增值稅的征稅對象是管理人所收取的管理費(fèi)或業(yè)績提成。營改增之前的稅率是5%，營改增之后，一般納稅人的稅率是6%（可抵扣進(jìn)項稅額），小規(guī)模納稅人的稅率是3%（不可抵扣進(jìn)項稅額）。顯而易見，如果契約制私募證券基金管理人是小規(guī)模納稅人，營改增之后的稅率是降低的。如果契約制私募證券基金管理人是一般納稅人，可抵扣進(jìn)項稅額的多寡是決定其稅收負(fù)擔(dān)的增加還是減輕的關(guān)鍵，與公司制私募證券基金相比，契約制私募證券基金管理人在成本費(fèi)用上往往多了由管理人支付的備案費(fèi)、審計費(fèi)、法律顧問費(fèi)、信息披露費(fèi)、和各種銷售費(fèi)用等。這些費(fèi)用能否拿到符合抵扣要求的增值稅專用發(fā)票將對基金管理人最終的增值稅稅負(fù)有一定的影響。

　　三、私募證券基金的應(yīng)對策略

　　（一）公司制私募證券基金的'應(yīng)對策略

　　（1）納稅人身份選擇如上所述，對公司制私募證券基金來說，由于一般納稅人不一定有足夠多的進(jìn)項稅額可以抵扣，小規(guī)模納稅人的減稅效應(yīng)相比一般納稅人更加明顯。那么一般納稅人和小規(guī)模納稅人又是如何界定的呢？按照我國稅法規(guī)定，年收入在500萬以上的，須申請一般納稅人身份認(rèn)定，也就是說，如果公司制私募證券基金年有價證券買賣價差（資本利得）在500萬以上，須申請一般納稅人身份認(rèn)定。從增值稅的稅收負(fù)擔(dān)角度看，如果公司制私募證券基金在不影響公司品牌、信譽(yù)和規(guī)模經(jīng)濟(jì)的情況下能夠有意識的分拆或者新設(shè)幾個獨立核算的小規(guī)模納稅人，將為公司減輕增值稅稅收負(fù)擔(dān)。（2）基金身份的選擇如上所述，公司制私募證券基金公司增值稅的征稅對象是基金公司的資本利得（有價證券買賣價差），而契約制私募證券基金管理人增值稅的征稅對象是管理人所收取的管理費(fèi)和業(yè)績提成，其中基金管理人所收取的管理費(fèi)往往是管理資產(chǎn)總額的1%~2%，業(yè)績提成往往是基金凈收入的20%左右，而私募證券基金收入的絕大部分都來源于基金有價證券買賣價差（資本利得）。因此，相比契約制私募證券基金管理人，公司制私募證券基金公司增值稅的征稅對象在數(shù)額上要大的多，公司制私募證券基金尤其是大型的基金公司，可以考慮在規(guī)模達(dá)到一定程度的時候變更為契約制私募證券基金，從而為投資者減輕增值稅稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，公司制私募證券基金在做相應(yīng)的決策時還需要綜合考慮契約制私募證券基金所需要額外負(fù)擔(dān)的備案費(fèi)、托管費(fèi)、法律顧問費(fèi)和信息披露費(fèi)等。

　　（二）契約制私募證券基金管理人的應(yīng)對策略

　　（1）納稅人身份選擇同公司制私募證券基金一樣，契約制私募證券基金管理人納稅人身份的不同對營改增后稅收負(fù)擔(dān)起較大的影響，小規(guī)模納稅人稅率由5%降到3%，減稅效應(yīng)明顯，而一般納稅人如果沒有足夠的進(jìn)項稅額，其稅收負(fù)擔(dān)是加重的。基于這個原因，在不影響公司信譽(yù)、品牌等情況下，利用分拆、新設(shè)等方式選擇小規(guī)模納稅人身份對契約制私募基金管理人更為有利。（2）一般納稅人的進(jìn)項稅額問題對于一般納稅人契約制私募證券基金管理人來說，影響其最終增值稅稅收負(fù)擔(dān)的還在于進(jìn)項稅額的金額。因此，一般納稅人契約制私募證券基金管理人在開展業(yè)務(wù)（譬如，尋找法律顧問，尋找第三方銷售機(jī)構(gòu)為其服務(wù)等）時，要注意對方的增值稅納稅人身份，在考慮對方服務(wù)報價的基礎(chǔ)上，盡量要求對方開具增值稅專用發(fā)票以備抵扣。

　　四、總結(jié)

　　無論是公司制私募證券基金還是契約制私募證券基金和基金管理人，我國的稅收政策一直不甚明朗。20xx年5月起實施的全面營改增更是加大了私募證券基金的稅收難題，尤其是進(jìn)項稅額的抵扣上，為了減輕增值稅的稅收負(fù)擔(dān)，私募證券基金應(yīng)該認(rèn)真研究營改增的相關(guān)政策，合理合法地為公司和投資者減輕稅負(fù)。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]基金從業(yè)人員資格考試教材編委會.證券投資基金.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，20xx年

　　[2]證監(jiān)會.私募投資基金登記備案總體情況.

　　[3]曾曉玲.對證券投資基金重復(fù)征稅問題的思考.法學(xué)研究，20xx.

營改增論文 15

　　摘要：我國市場經(jīng)濟(jì)越來越完善，這也使我國建筑行業(yè)的企業(yè)面臨激烈的競爭與挑戰(zhàn)，生存壓力不斷提高。我國出臺了營改增政策，對建筑企業(yè)的成本造成一定的影響。實施營改增以后，企業(yè)傳統(tǒng)的稅收籌劃已不能滿足稅改后稅收籌劃的需求。因此，建筑企業(yè)急需對稅收籌劃策略進(jìn)行改變，從而更好地應(yīng)對稅改后的客觀現(xiàn)狀。文本首先分析了營改增為建筑企業(yè)的稅收籌劃帶來的影響，進(jìn)一步提出營改增背景下，建筑企業(yè)稅收籌劃的有效策略。

　　關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；稅收籌劃

　　引言

　　我國出臺的營改增政策，主要是將營業(yè)稅改為增值稅，制定增值稅制度及其應(yīng)用，從而有效避免企業(yè)繳稅時發(fā)生重復(fù)征稅的情況，另外，營改增能夠更好地預(yù)防與解決企業(yè)退稅等弊端，充分發(fā)揮增值稅的道道征收、層層抵扣的作用，從而有效降低建筑企業(yè)的稅收壓力。當(dāng)前，我國建筑企業(yè)大多數(shù)都可定為一般納稅人，因此，企業(yè)急需由營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)化成增值稅納稅人，從而做好稅改階段的平穩(wěn)過渡工作。

　　一、營改增為建筑企業(yè)的稅收籌劃帶來的影響

　　（一）解決重復(fù)征稅問題

　　對于我國的營業(yè)稅來說，存在一個嚴(yán)重的問題，即重復(fù)征稅。我國社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，社會分工不斷專業(yè)化、細(xì)致化以及復(fù)雜化，由于社會分工的作用下，也使我國營業(yè)稅征收發(fā)生一定的重復(fù)，從而為企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)。因此，將營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀悾�可以解決這一問題，這也是由于增值稅是對流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額所征收的，從而避免建筑企業(yè)產(chǎn)生重復(fù)性收稅的問題。

　　（二）提供廣泛的稅收籌劃空間

　　對于增值稅，針對特定的納稅主體、環(huán)節(jié)、產(chǎn)品可獲得相應(yīng)的優(yōu)惠政策，所以，營改增后，為建筑企業(yè)提供了廣泛的稅收籌劃空間。具體可包括四個內(nèi)容，第一，納稅人身份選擇的籌劃，從稅率角度考慮，末級企業(yè)可以選擇一般納稅人與小規(guī)模納稅人；第二，企業(yè)業(yè)務(wù)成本的籌劃，從供應(yīng)商的角度考慮，可以選擇一般納稅人供應(yīng)商或者是小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，從采購模式角度考慮，不僅可以選擇自購模式以及外購模式，還可以選擇集中采購或者是分散采購，從發(fā)票類型的角度考慮，可以選擇增值稅普通發(fā)票、專用發(fā)票或者其它類型的發(fā)票；第三，組織機(jī)構(gòu)模式選擇的籌劃，同一個集團(tuán)的內(nèi)部，可以選擇撤并子公司，成立分公司，由總公司匯總納稅，達(dá)到進(jìn)項稅扣除的目的；第四，經(jīng)營方式選擇的籌劃，對于一些通過集團(tuán)名義中標(biāo)項目的管理而言，不僅可以選擇由集團(tuán)組織統(tǒng)一進(jìn)行管理，并且還可以選擇委托子公司對其進(jìn)行管理。

　　二、營改增后建筑企業(yè)稅收籌劃有效策略

　　（一）做好營改增期間的行業(yè)納稅銜接工作

　　進(jìn)行稅改以后，影響了建筑企業(yè)的納稅工作。企業(yè)應(yīng)重視提高自身的財稅管理工作水平，從而有效避免經(jīng)營過程中的納稅風(fēng)險，做好稅改期間的納稅銜接工作。第一，對于企業(yè)納稅資質(zhì)的認(rèn)定，小規(guī)模納稅主體，可根據(jù)3%稅率繳納稅額，對建筑企業(yè)而言，稅金壓力不是很大。不過，因為小規(guī)模納稅主體業(yè)務(wù)規(guī)模較小，所以，在產(chǎn)業(yè)鏈的合作上，小規(guī)模納稅人企業(yè)與一般納稅主體相比，缺少競爭實力。所以，對建筑企業(yè)而言，稅改以后企業(yè)首先要了解自己實際的經(jīng)營情況，在企業(yè)發(fā)展需要的前提下，應(yīng)謹(jǐn)慎進(jìn)行納稅人資質(zhì)的認(rèn)定，同時，這也是開展納稅籌劃的第一步。第二，對一般納稅主體而言，也應(yīng)處理好特定項目工程中納稅銜接工作。按照我國稅改政策相關(guān)規(guī)定，一般納稅主體工程項目可以根據(jù)簡易計稅法計稅，這些項目包括了：清包工程、甲供材工程以及建筑老項目工程。針對以上所述的工程，企業(yè)需提供項目有關(guān)的證明，由本地稅務(wù)部門對滿足條件的工程項目進(jìn)行認(rèn)定，對于沒有申報認(rèn)定的項目，還是根據(jù)原來的11%的稅率，對項目增值稅進(jìn)行計算。所以，為了避免企業(yè)經(jīng)營效益受到損失，在稅改以后，建筑企業(yè)必須對承攬的項目進(jìn)行整理，區(qū)分建筑業(yè)新老項目并對其進(jìn)行稅負(fù)測算，選擇最優(yōu)的`納稅方案，，從而做好稅改期間，建筑企業(yè)項目繳稅的過渡。

　　（二）積極尋找稅負(fù)轉(zhuǎn)移方法

　　營改增政策實施后，能否獲得相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅抵扣的額度，從而有效降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，這也是很多企業(yè)關(guān)注的重點。通過對大部分企業(yè)的納稅工作情況分析得知，生產(chǎn)成本可以抵扣項目占比與應(yīng)繳增值稅稅額有著密切關(guān)系，占比越大，增值稅稅額就越低。所以，企業(yè)只有獲得增值稅專用發(fā)票，才能實現(xiàn)進(jìn)項稅的抵扣。按照我國增值稅的規(guī)定，雖然有了相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，對于以下情況，也無法進(jìn)行抵扣，包括了：個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)、簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利。對于我國建筑企業(yè)而言，雖然人工成本不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項抵扣，但可以在其他方面加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理。例如加強(qiáng)原材料以及機(jī)械設(shè)備租賃等發(fā)票的管理、對不能抵扣的業(yè)務(wù)選擇替代業(yè)務(wù)，從而通過更多的途徑，使企業(yè)取得相關(guān)的進(jìn)項稅抵扣發(fā)票。同時，也可以引進(jìn)先進(jìn)的建筑機(jī)械設(shè)備、先進(jìn)專業(yè)技術(shù)從而提高企業(yè)的綜合實力與建筑效率，很大程度上也可以降低人工成本的投入，從而有效提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

　　（三）利用信息化手段應(yīng)對營改增的挑戰(zhàn)

　　我國建筑企業(yè)不斷發(fā)展，建筑行業(yè)不斷細(xì)分，使得建筑企業(yè)的項目管理、業(yè)務(wù)內(nèi)容、績效評估以及稅費(fèi)預(yù)算的工作變得復(fù)雜化，而當(dāng)前傳統(tǒng)的管理方式存大許多不足，并且人工成本、資金成本較大。企業(yè)通過現(xiàn)代化信息技術(shù)，能夠讓建筑企業(yè)更好地應(yīng)對稅改的挑戰(zhàn)。一方面，采用信息化手段完成發(fā)票管理，通過先進(jìn)的發(fā)票管理系統(tǒng)，對項目分散、數(shù)量巨大、分類復(fù)雜、易損壞易丟失的發(fā)票進(jìn)行妥善管理，可以預(yù)防產(chǎn)生發(fā)票丟失、發(fā)票傳遞不及時以及匯總統(tǒng)一效率低下的問題，使發(fā)票管理更加統(tǒng)一、準(zhǔn)確。另一方面，運(yùn)用信息化手段進(jìn)行價格管理，采用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，由專業(yè)的工作人員進(jìn)行供應(yīng)商分區(qū)、供應(yīng)商比價、供應(yīng)商綜合成本分析等工作，對預(yù)算價格與實際價格進(jìn)行比對，能夠有效地選擇最佳的供應(yīng)商與采購方式，提高價格管理的有效性。除了上述所說，還可以通過信息化實現(xiàn)成本核算與績效考核。節(jié)約各項成本，使建筑企業(yè)更好地應(yīng)對稅改的帶來的影響。

　　（四）做好上下游合作企業(yè)的資質(zhì)梳理工作

　　建筑企業(yè)根據(jù)自己的實況情況，對自身上下游合作企業(yè)的資質(zhì)進(jìn)行一次整體的梳理，從而保證企業(yè)進(jìn)項稅抵扣工作順利完成。對于合作方的條件，首先要以其是否可以出具增值稅專用發(fā)票為基本條件。例如材料供應(yīng)商，在還未實施營改增政策時，一些小型建筑企業(yè)選擇的材料供應(yīng)商通常是小企業(yè)與個體商戶，以此來降低材料成本，但是，我國進(jìn)行稅改以后，這些供應(yīng)商大部分不會出具增值稅專用發(fā)票，從而提高了企業(yè)的納稅壓力。因此，為了防止稅改后建筑企業(yè)應(yīng)納稅額的上漲，有效降低企業(yè)成本，企業(yè)應(yīng)選擇可以出具增值稅專用發(fā)票的合作方進(jìn)行合作。另外，對許多建筑企業(yè)來說，其承攬的項目工程有著明顯的工程量大且周期長的特點，企業(yè)在按照完工進(jìn)度進(jìn)行財務(wù)結(jié)算時，通常作為工程成本的進(jìn)項稅抵扣票據(jù)無法在一定的時間內(nèi)全部獲得，而企業(yè)在確認(rèn)工程收入時，需要及時繳納增值稅金，因此實際繳稅時，通常會因為進(jìn)項抵扣不到位而多繳納稅金。對于這個問題，建筑企業(yè)要與合作方進(jìn)行交流，使企業(yè)的增值稅負(fù)能夠相對平穩(wěn)，有效避免涉稅風(fēng)險的發(fā)生。另外，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控管理，加強(qiáng)合同管理，完善合同上的有關(guān)條款，在合同中明確支付憑證的要求；加強(qiáng)對財務(wù)會計人員的培訓(xùn)力度，將營業(yè)稅核算方式改變?yōu)樵鲋刀惖暮怂惴绞剑�使銷項稅額與進(jìn)項稅額核算更加準(zhǔn)確，使會計人員能夠根據(jù)業(yè)務(wù)實際情況，科學(xué)確認(rèn)收入、成本及應(yīng)交稅金，避免多交稅金；加強(qiáng)對增值稅法及有關(guān)法規(guī)的認(rèn)識，了解管理增值稅發(fā)票要求，按照規(guī)定及時取得扣稅憑證，及時進(jìn)行納稅申報。

　　三、結(jié)束語

　　我國出臺營改增政策，目的是有效調(diào)整我國社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。而建筑行業(yè)產(chǎn)出結(jié)構(gòu)比例不均勻、涉及面較廣、項目種類繁多，更應(yīng)重視營改增為企業(yè)帶來的影響。。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]萬俊敏.營改增下建筑施工企業(yè)的稅收籌劃策略[J].企業(yè)改革與管理,20xx,(01):123.

　　[2]沈維.營改增背景下工程建筑企業(yè)的稅收籌劃策略[J].財會學(xué)習(xí),20xx,(15):166+168.

　　[3]熊小燕.營改增背景下施工企業(yè)的稅收籌劃策略[J].中國國際財經(jīng)(中英文),20xx,(05):32+149.

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