論保值在會計理論發展中的作用會計畢業論文
保值不僅是企業能否生存的核心,也是發展中不可回避的題目。本文試圖從保值的角度對會計理論的產生與發展重新審閱,以期從新的角度梳理會計理論發展的脈絡,明晰會計理論未來的發展思路。
一、對企業保值基本概念的熟悉
保值是一個可以從多層次、多角度理解的概念。假如僅從字面理解,保值就是保持原有價值或使原有價值不受損失。但對這個字面解釋,有兩個題目要問:一個是保持“什么”的原有價值?另一個是“原有價值”中的“價值”指的是什么?
作為持續經營企業,按照貿易慣例及的要求,必須擁有一定的資本和資產。資本構成了企業資產價值的核心部分,也是承擔風險與責任的載體;而資產的配置則形成了實實在在的企業。不同資產的價值以不同的方式運動著并終極對資本的規模和結構產生。無論信息技術怎樣發達,產出各種實體產品的企業必須以擁有各種類型的資產為條件條件。無論資本的來源如何復雜,作為出資人的企業所有者都希看在總量上對企業的權益越大越好。只有資本沒有資產缺乏物質基礎,而只有資產沒有資本就失往了一系列會計理論和構建的支點。因此,本文對第一個題目的回答是:保持企業資產和資本的“原有價值”。企業保值包托資產的保值和資本的保值,并且資產保值是資本保值的基礎。
第二個題目的實質是要回答保值的范圍或外延題目。這要分別從資產保值和資本保值兩個方面往返答。
資產保值的范圍,也就是資產價值補償的范圍,它有四個層次,第一層次價值補償的范圍是取得該項資產時實際花費的各項支出,即取得本錢,屬低級保值。第二層次價值補償的范圍是在保本的基礎上,還要考慮到通貨膨脹的影響,是中級保值。第三層次價值補償的范圍是在中級保值的基礎上,還要考慮到技術進步的影響,是高級保值。第四層次價值補償的范圍是在高級保值的基礎上,再考慮到貨幣時間價值的影響,是最理想的保值。應該夸大的是,并不是企業所有的資產都同時面臨著四個層次的保值要求。企業保值的層次不僅取決于國家宏觀治理和企業微觀治理的需要,而且還取決于企業的治理水平和有關規制的配套情況。
資本保值一般可以理解為企業期末資本價值即是期初資本價值,但對資本價值的含義可以有三種理解:即實收資本、所有者權益和資本市場價值。第一種理解的實收資本與企業當期的經營利潤不直接相關,不能正確反映所有者的投資收益能力,因此它所反映的保值情況只是狹義的、靜態的保值,并且它還不能正確地反映出企業資本的增值情況;第三種理解的資本市場價值即是股份數目與股票市場價值之積。要從資本市值角度正確評價企業的保值情況,就必須扣除政策及投機因素對股票價格的影響,而這是很難辦到的。在第二種理解中,影響所有者權益的因素主要有投進資本變動、企業當期利潤以及利潤分配等,這些變化因素都是可計量的,資料也輕易取得;另外,這種方法不僅能正確反映資本的保值情況,同時還能正確地反映資本的增值情況。因此,資本保值的“價值”指所有者權益更、公道。
二、保值與會計理論發展
(一)保值與會計的產生。會計與保值之間有著的淵源關系,會計幾乎從產生時起就與保值聯系在一起。從時間跨度來看,保值思想產生于會計萌芽階段;從思想的完整性來看,保值思想的形成要遠遠早于會計思想的形成。決定保值思想產生和形成的是私有制的出現和發展。私有制是人類進進文明最根本的推動力,它帶來了、、文化等各方面的深刻變化,促進了各種變革的發生。保值的最初和根本含義是保護私有財產的所有權,從量上看就是保護私有財產的完整性。“在私人占有財產的現象未出現之前,人們計量、記錄生產收支的目的,一是為了維持現有生產狀況,二是為了達到公道分配,以求得共同的生存。當私人占有財產的現象出現之后,從公有部分講,人們計量、記錄生產、交換過程和收支的目的`,是為了較好地處理生產、分配、交換和財物儲備的關系,以求父系氏族部落經濟的發展。而從家族私有部分講,主要是計量、記錄私有財產占有的數目,以求保護這些財產的所有權和不斷擴大其私有財產。”因此,從這個意義上來講,會計從會計萌芽階段向高一級階段發展的動因是私有制下保值的客觀要求。
(二)保值與重要會計方法的形成。現今的會計方法經歷了一個不斷產生、完善和豐富的過程,這些方法有些是階段性的或技術性的,如記賬符號的演進、賬簿的設置等;而有些則是歷史性的或革命性的,如復式簿記的產生、本錢的出現、長期資本的形成、計提折舊等。后者無不與保值有著直接的聯系,會計的每一重大進步其動因首先是當時特定條件下保值的需要。
復式簿記產生于十三世紀的意大利,而這之前直到文字產生期間的會計方法被稱之為單式簿記,其特點是每筆記錄只反映經濟事項的一個方面,而不同時反映相關聯的另外一個方面。進進中世紀后,社會經濟相對以前有了極大的發展,經濟業務和經濟關系已十分復雜,會計記錄再象從前那樣,只反映來源不反映往向,或只反映往向不反映來源,已無法清楚完整地揭示出所有者財產的變化及狀況,私有財產的安全性受到了侵犯,保值已缺乏保障。為了保證私有財產的完整性,使耗費得到足額補償,復式簿記的產生已成為必然。
本錢核算程序的形成,被譽為是可與復式簿記相媲美的偉大創舉。早期簡單的本錢計算及使用本錢數據的動機只是為了期末實地盤點時計算存貨的價值,然后按照“期末凈資產-期初凈資產=利潤”這一公式計算盈虧。期末凈資產即是期初凈資產的部分被在觀念上用來補償原來可供耗用的資產,是保本資產。因此早期的本錢計算純粹是為了保本的需要,直到1843年德國的Ｃ.Ｄ.福特才在《單式和復式簿記在企業中的》一書中指出,本錢核算的目的除了年度末計算損益外,還可以據以確定價格。
長期資本的形成是為了確保航海冒險所需資金的穩定性。1657年英國頒布的《新公司成立的特許條例》從法律上確立了永久性資本的原則;1855年頒布的《有限責任法》將股東的無窮責任改為有限責任;1862年頒布的《股份公司法》標志著股份公司制度的正式確立。這意味著法律上禁止公司的債權人對股東的個人財產享有追索權,但答應他們保持對企業資產的追索權。而要做到這一點,起抵押作用的資本的完整性就必須得到保證,也就是說長期資本的保值不僅是法律對企業的具體要求,也是會計上持續經營的要求。
折舊理論形成之前,人們并沒有明確的本錢與用度的概念,有的企業將固定資產視為隨時可以出售的商品,在期末對其進行重估價;有的企業(如鐵路部分)將固定資產的歷史本錢在資本支出賬戶中反映,將資產擴建和改良支出資本化,而將資產重置費和修理費列作用度。這些做法給連續、公道地計算利潤帶來了嚴重的不良影響。本世紀20年代后,折舊作為用度記進本錢的做法才普遍為人們所采納,折舊理論也得到進一步的發展,這才從根本上解決了長期資產的保值題目。
(三)保值與會計理論體系的形成。會計理論是指對會計目標、會計假設、會計概念、會計原則以及會計實務的指導關系所作的系統說明。從會計理論的這些看,保值的影響也十分明顯。
在流行的兩種會計目標觀點中,受托責任學派無論從邏輯上還是從實踐上看,都遠遠早于決策有用學派。始現于14世紀“康孟達”合伙組織的“兩權分離”,決定了報告受托經濟責任的基本會計目標地位,受托責任學派夸大的真實性、歷史本錢屬性等特征直到今天在各國的會計中還居主導地位。反映受托責任包括兩方面的內容:一是反映以管好、用好委托人財產為核心的受托責任;二是反映經營成果。這兩個任務由一條主線牢牢地聯系在一起,那就是資產的保值。
會計主體假設產生的原因在于恰當維護業主投進到企業的資本的需要。權責發生制以權利或責任是否發生為依據來判定、安排經濟業務是否進進會計信息系統以及進進會計信息系統后的位置,它高于其他的會計確認原則,應該將其作為會計假設看待。持續經營、會計分期、權責發生制、貨幣計量等為各項會計原則的運用,為正確計算利潤創造了條件。謹慎性原則、歷史本錢原則、配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則直接決定著保值的范圍和程度,其他會計原則也對保值結果有著重要的影響。
六大會計要素中體現的保值思想要更全面、更深刻。(1)資產。從十六世紀初開始,資產已逐漸成為會計上的一個術語,其涵蓋的范圍不斷擴大,從僅指貨幣、各種存貨、各種固定資產和債權,到融資租進固定資產、各種可辨認的無形資產、商譽以及其他可以在未來給企業帶來收益的經濟資源都被定義為資產。意味著在以后的會計期間內,將根據它們在企業生產經營過程中所起的作用不同,分別采取直接轉為用度、分期折舊或攤銷的辦法予以補償,從而使凝聚在這些項目上的價值得到維護。資產概念外延的擴展決定了資產保值的內容和方法。(2)負債。有關負債的質和量的科學公道界定,有助于企業真實收益的確認,從而為確定資本保值的界限和程度創造條件。(3)所有者權益。是資本保值的基本內容,其與資產要素在保值方面存在著一種相互依托的關系:需要保值的資產的最主要部分———固定資產———的主要資金來源就是所有者權益中的實收資本,固定資產得到了充分保值實質上就意味著這部分實收資本的安全性有了保障;任何資產價值上的損失終極都體現為資本的損失。所有者權益要素不僅與利潤要素關系密切,而且二者的關系還直接決定了資本保值與否。所有者權益內容與范圍的變化本身就是資本保值思想發展與變化的一部分。(4)收進。權責發生制是從收付實現制演變來的,而這種演變、轉化的動因是公道、正確計算利潤的客觀要求。正確計算利潤就要正確確定收進的實現標準,公道確定本錢用度的補償范圍、標準、標準和時間。只有這樣,資產和資本的價值才能得到全面、持續的維護。(5)用度。用度內容從雜亂的,既包括生產經營性支出,又包括個人生活支出,到逐步公道化、規范化,只包括與會計主體生產經營活動有關的屬于本期的支出。跨期攤配的辦法應用、直接用度,間接用度劃分、再到用度的內容進一步擴大,包括了名目繁多的已經發生或可能發生的各種損失。用度概念的外延越廣,說明價值補償時考慮的因素越多,這種保值也就越充分。(6)利潤。現代意義的利潤是指會計主體一定時期終極的財務成果,它不僅包括生產經營活動的成果,也包括資本經營活動的成果;不僅包括會計主體自身經營的結果,也包括外部環境對利潤計算過程的影響(如物價變動)。它是在傳統利潤概念的基礎上,考慮到一般物價變動對貨幣性資產影響帶來的一般購買力損益和個別物價變動對非貨幣性資產影響帶來的持產損益,調整計算后得到的。利潤概念的演變、完善得以保證企業資產價值在生產能力不變的基礎上得到保值,從而使企業的再生產順利進行。
(四)保值與的未來。會計是一門不斷發展著的學科,貝克奧伊1986年在《會計未來趨勢》一書中提出會計未來發展的六大趨勢:會計、人力資源會計、股權資本本錢會計、現金活動制會計、財務猜測報告和增值報告。我國的會計學者在此基礎上又增加了物價變動會計、租賃會計、衍生工具會計、作業本錢會計、猜測決策會計、國際會計、戰略治理會計等趨勢。無論還會產生多少會計分支,也無論這些會計分支如何發展,有一點是肯定的,那就是它們的發展必須以資產和資本的保值為條件條件。
通過以上,可以得出這樣一個結論:如何真正實現資產保值和資本保值是形成會計理論和體系的兩個基本動因。保值是貫串整個財務會計系統的一條主線,是指導財務會計工作的基本思想。保值的精神體現在與會計有關的各個方面,有的是自覺的,有的是不自覺的。從保值的角度重新審閱會計理論的產生和發展,對我們理順會計理論發展的脈絡,明晰會計理論未來的發展思路應該是會有所幫助的。
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