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企業(yè)內(nèi)部控制評價體系論文分析
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摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，并成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，發(fā)揮著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的自我約束和自我調(diào)節(jié)作用。內(nèi)部控制評價體系，可以保證內(nèi)部控制制度得以落實和企業(yè)戰(zhàn)略的順利執(zhí)行。因此，建立科學嚴格的內(nèi)部控制評價體系，不僅是內(nèi)部控制制度本身實施的要求，也是保證企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略有效執(zhí)行的基石。
關鍵詞：內(nèi)部控制 評價體系 發(fā)展現(xiàn)狀 構建
一、我國企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的發(fā)展現(xiàn)狀
內(nèi)部控制評價是對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設計和執(zhí)行的有效性進行調(diào)查、測試、分析和評價的活動。它是內(nèi)部控制中必要的系統(tǒng)性活動，是內(nèi)部控制設計、實施、評價、反饋、改進等連續(xù)的動態(tài)過程。它能有效提升內(nèi)部控制環(huán)境，做到全員參與內(nèi)部控制;監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，提高內(nèi)部控制效果。
20世紀80年代末至90年代初，隨著內(nèi)部控制的發(fā)展，內(nèi)部控制在實施過程中暴露出較多的局限性。于是內(nèi)部控制評價鑒于自身的`優(yōu)點，在我國逐漸受到專業(yè)人員的關注，但此時的內(nèi)部控制評價還只是作為一種審計方式，企業(yè)自身并沒有對內(nèi)部控制評價過于關注。90年代后期以來,我國政府開始重視內(nèi)控評價的規(guī)范化建設，審計署、財政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等組織均出臺了關于內(nèi)部控制評價方面的規(guī)范，各政府主管部門也在積極推動企業(yè)內(nèi)部控制建設，以指導企業(yè)制定適合業(yè)務特點和管理要求的內(nèi)控制度。雖然這些規(guī)范對于推動企業(yè)加強內(nèi)部控制建設起到了相當大的作用，但總體而言，我國內(nèi)部控制的規(guī)范體系尚未建立，內(nèi)部控制評價方面也存在不少問題。
(一) 內(nèi)部控制評價主體不明確
現(xiàn)行的《審計準則》只要求注冊會計師對與企業(yè)財務報告相關的內(nèi)部控制進行評價，由注冊會計師定期通過外部評價來完成。但隨著經(jīng)濟發(fā)展，這已經(jīng)不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理和戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的要求，內(nèi)部控制評價應該內(nèi)部化，即由董事會中的內(nèi)部審計委員會來實施。而實際上有相當一部分的企業(yè)沒有正式的審計委員會。很多上市公司中雖設有專門的內(nèi)部審計機構，但缺乏獨立性，有的隸屬于總經(jīng)理，有的隸屬于財務部門，內(nèi)部審計職能很難真正實現(xiàn)。
(二)內(nèi)部控制評價標準不統(tǒng)一
目前，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)一般是參照財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》系列進行的，注冊會計師內(nèi)部控制審核業(yè)務是參照《內(nèi)部控制審核指導意見》進行的。審計署、財政部等各部門出臺的關于內(nèi)部控制評價方面的規(guī)范對于推動企業(yè)加強內(nèi)部控制建設起到了相當大的作用，但對如何具體實施內(nèi)部控制評價尚未明確規(guī)定，再加上有相當多的企業(yè)對內(nèi)部控制評價一些核心和基本問題缺乏清晰的認識，便導致各個企業(yè)對于內(nèi)部控制評價效果無法進行橫向比較。總之，由于缺乏一套完整的內(nèi)部控制體系，造成內(nèi)部控制的評價缺乏統(tǒng)一的標準。
(三)內(nèi)部控制評價目標不清晰
我國企業(yè)內(nèi)部控制的主要目的仍主要局限在保證業(yè)務活動的有效運行，保證會計資料真實、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面，從其本質(zhì)上來說基本上處于內(nèi)部會計控制階段。內(nèi)部控制的現(xiàn)狀導致內(nèi)部控制評價大都站在報表審計的角度上，對報表數(shù)據(jù)的公允性和真實性測試和評價，沒有將內(nèi)部控制評價內(nèi)容擴展到公司治理及公司戰(zhàn)略規(guī)劃的動力方面，導致評價主體內(nèi)容發(fā)生偏離。
(四)內(nèi)部控制評價缺乏綜合性
目前，我國內(nèi)部控制評價的內(nèi)容主要是對與財務報表相關聯(lián)的內(nèi)部控制制度進行評價，對其他要素的評價尤其是對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不夠重視，這種做法沒有使企業(yè)管理與內(nèi)部控制目標相匹配，會導致內(nèi)部控制評價的不全面，有時甚至會導致錯誤的結論。
二、構建企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的措施
(一)以風險管理理念為綱
風險管理始終是內(nèi)部控制的核心問題，我們在構建內(nèi)部控制評價體系時，也應該以風險管理理念為基礎，通過風險導向的內(nèi)部控制評價、分析、揭示關鍵性的風險點并確定重點評價領域和環(huán)節(jié)，這樣既可以抓住內(nèi)部控制的關鍵問題，也可以提高內(nèi)部控制評價的效率和效果，并可在一定程度上節(jié)約內(nèi)部控制評價的成本。
(二)正確界定內(nèi)部控制評價的目標
原有的內(nèi)控評價目標大都從審計角度出發(fā)，考核企業(yè)所制定和執(zhí)行的內(nèi)控制度能否達到可靠性、合法性、經(jīng)營效率和效果。而在實際操作中，其側重點更多的是關注于可靠性和合法性，相比較而言，經(jīng)營效率和效果在內(nèi)控評價中受到的關注則很少。隨著人們對內(nèi)部控制認識的逐漸深入和企業(yè)實際發(fā)展的需要，構建內(nèi)部控制體系的目標不僅要滿足監(jiān)管部門對于信息提供和披露方面的需求，更要有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標以及企業(yè)經(jīng)營的效果和效率的實現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制評價的目標應該是從內(nèi)部控制的目標出發(fā)，來對內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行進行評價，考核內(nèi)部控制所規(guī)定的目標實現(xiàn)與否。
(三)結合企業(yè)實際，確定內(nèi)部控制評價標準和方法
實際操作中，有以下幾種內(nèi)控評價標準模式：(1)coso報告中的5個要素標準, 即將內(nèi)控項目按coso 5個要素進行細分,再按照coso中每一要素的必要條款確定評價標準;(2)采用一般標準和具體標準作為評價標準，其中的一般標準主要指內(nèi)控制度的完整性、合理性和有效性;具體標準由內(nèi)部控制要素評價標準和作業(yè)層級評價標準兩部分組成;(3)結果評價標準和過程評價標準，其中結果評價標準主要是指考核內(nèi)控目標的達到程度，而過程評價標準主要指內(nèi)控執(zhí)行過程中的有效程度如何。
內(nèi)控項目評價的方法多種多樣，企業(yè)在選擇構建內(nèi)控評價系統(tǒng)方法時，應結合自身情況，選擇合適的方法。
(四)全員參與內(nèi)控評價過程
全員參與內(nèi)控評價過程是內(nèi)部控制發(fā)展的必然趨勢。首先，作為評價對象的內(nèi)部控制系統(tǒng)包含多重目標，涉及企業(yè)多個層面和各項業(yè)務，僅僅依靠個別部門實施評價工作不僅增大了該部門的工作量，其質(zhì)量也難以得到保障。其次，隨著生產(chǎn)技術、信息技術和組織結構的不斷演化，知識和信息在組織中呈現(xiàn)向一線集中的趨勢，這使得控制和評價的難度都在加大。再次，通過全員參與的形式，可以增強員工的風險管理和內(nèi)部控制意識，進而在企業(yè)內(nèi)部形成有利于內(nèi)部控制的良好環(huán)境。
三、結束語
我國關于企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的研究起步較晚，無論是在理論還是實踐方面，都存在許多缺陷需要不斷彌補。我們在構建企業(yè)內(nèi)部控制評價體系時，應當充分借鑒國外的經(jīng)驗，弄清評價目標、評價主體、評價方式、評價標準、評價程序等內(nèi)容，并結合企業(yè)自身情況，構建切實可行的評價體系。唯有如此，評價體系才能真正發(fā)揮作用，規(guī)范內(nèi)部控制的執(zhí)行，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。
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